机票代理净额法下的积分适用收入准则额外购买选择权规定，应按佣金收入分摊交易价格

留言编号:6917-3665277

回复时间:2021-05-12

咨询问题：机票代理服务行业收入确认使用净额法，即收入为代理佣金，同时为客人发放积分按照销售额的一定比例发放，此时积分的会计处理是否适用于收入准则中的额外购买选择权，如果适用是否应按照佣金收入分摊而不是销售额？

回复：您好！感谢您对财政工作的关注和支持。关于您所提问题，我们的答复意见如下：

企业应当根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）第三十五条，附有客户额外购买选择权的有关规定进行会计处理。企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。

企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条至第二十四条规定将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。

客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。

假设你帮客户订了一张机票：

机票总价：3000元，你赚取的佣金：60元，你赠送的积分，经评估是一项“重大权利”，其单独售价估值为6元。

会计处理：

你的“交易价格”是60元（佣金）。你要把这60元，在“订票服务”和“积分”这两项履约义务之间进行分摊。

积分分摊的收入 = 60元 × (6 / (60+6)) ≈ 5.5元

订票服务分摊的收入 = 60元 × (60 / (60+6)) ≈ 54.5元

账务处理：

你收到钱时，不能把60元全算作当期的佣金收入：

先把5.5元确认为“合同负债”（相当于你欠着客户积分这个服务的钱）。

把54.5元确认为当期的“佣金收入”。等到将来客户用积分兑换了东西，或者积分过期了，你再把那5.5元的“合同负债”转成“佣金收入”。