一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文深入探讨个人所得税申报场景，全面梳理税务基本政策规定并予以解读，以问答形式解答常见疑问，阐述政策变迁，剖析税企争议与稽查焦点，结合实际案例，详细说明会计实务中的具体操作，旨在为纳税人准确进行个人所得税申报提供全面且详实的指导。

1.基本政策

（1）纳税义务人及征税范围

纳税义务人：个人所得税的纳税义务人包括居民个人和非居民个人。居民个人是指在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人；非居民个人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人。

征税范围：涵盖工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等。例如，上班族每月领取的工资属于工资、薪金所得；作家发表文章获得的稿费属于稿酬所得；个人出租房屋取得的租金属于财产租赁所得。

（2）税率与应纳税额计算

综合所得税率：居民个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税。适用 3% 至 45% 的超额累进税率。以工资、薪金所得为例，每月应纳税所得额 = 月度收入 - 5000 元 - 专项扣除 - 专项附加扣除 - 依法确定的其他扣除。假设某居民个人月工资收入为 10000 元，每月缴纳 “五险一金”（专项扣除）1500 元，有一个正在上小学的子女（每月可享受 1000 元子女教育专项附加扣除），则其每月应纳税所得额 = 10000 - 5000 - 1500 - 1000 = 2500 元，对应税率为 3%，每月应纳个人所得税 = 2500×3% = 75 元。

经营所得税率：适用 5% 至 35% 的超额累进税率。应纳税所得额 = 每一纳税年度的收入总额 - 成本 - 费用 - 损失。例如，个体工商户李某年度经营收入为 80 万元，成本、费用及损失共计 60 万元，则其年度应纳税所得额 = 80 - 60 = 20 万元，对应税率为 20%，应纳个人所得税 = 20×20% - 1.05（速算扣除数） = 2.95 万元。

其他所得税率：利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为 20%。财产租赁所得每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。偶然所得以每次收入额为应纳税所得额。例如，王某出租房屋，月租金收入 5000 元，每月应纳个人所得税 = 5000×（1 - 20%）×20% = 800 元；张某转让一套房产，转让收入 200 万元，房产原值 120 万元，缴纳相关税费及合理费用 10 万元，应纳个人所得税 = （200 - 120 - 10）×20% = 14 万元。

（3）申报期限

居民个人综合所得：按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。例如，员工小张每月工资由单位预扣预缴个人所得税，次年 3 - 6 月进行上一年度综合所得汇算清缴。

经营所得：按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。例如，个体工商户王某每季度终了后 15 日内预缴税款，次年 3 月 31 日前进行汇算清缴。

其他所得：以每次取得该项收入为一次，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，扣缴义务人应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。例如，企业向个人支付股息，应在支付当月代扣代缴个人所得税，并于次月 15 日内申报缴纳。

2.政策解读

（1）纳税义务人及征税范围规定意图

区分居民与非居民个人：明确居民个人和非居民个人的界定标准，旨在合理划分税收管辖权。居民个人就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税，非居民个人仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税，这既符合国际惯例，又保障了国家税收权益。

广泛征税范围：涵盖多种所得类型，全面覆盖个人的各类收入来源，体现了税收公平原则，确保不同收入形式的个人都能按照相应规定履行纳税义务，促进社会财富的合理分配。

（2）税率与应纳税额计算政策意图

综合所得超额累进税率：采用超额累进税率，使高收入者承担更高的税负，低收入者税负相对较轻，调节收入分配差距，促进社会公平。同时，引入专项扣除、专项附加扣除等，考虑了纳税人的实际生活负担，使税负更加合理。例如，有子女教育、住房贷款利息等支出的纳税人，可以通过专项附加扣除减少应纳税所得额，降低税负。

经营所得超额累进税率：根据经营所得的特点，设置相应的超额累进税率，鼓励个体工商户、个人独资企业等合法经营，同时根据经营规模和盈利水平合理确定税负。

其他所得比例税率：对于利息、股息、红利等所得，采用比例税率，计算简便，且符合这些所得的性质特点，保证税收征管的效率。

（3）申报期限规定意图

综合所得申报期限：按年计算、按月或按次预扣预缴、年度汇算清缴的方式，既保证了税款的及时入库，又给予纳税人一定的灵活性，便于纳税人在年度内合理安排资金。汇算清缴制度还能让纳税人对全年收入和扣除项目进行综合核算，多退少补，确保税负准确合理。

经营所得申报期限：按年计算、月度或季度预缴、年度汇算清缴，适应经营活动的周期特点，使纳税人在经营过程中能够及时预缴税款，同时在年度结束后有足够时间进行准确核算和申报。

其他所得申报期限：由扣缴义务人按月或按次代扣代缴并及时申报，保证了税款的快速征收，防止税款流失。

1.个人取得的劳务报酬所得如何预扣预缴个人所得税？

答：劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额。每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。预扣率为 20% 至 40%。具体计算如下：

每次收入不超过 4000 元：应预扣预缴税额 = （收入 - 800）×20%。例如，小王取得劳务报酬 3000 元，应预扣预缴税额 = （3000 - 800）×20% = 440 元。

每次收入 4000 元以上但不超过 20000 元：应预扣预缴税额 = 收入 ×（1 - 20%）×20%。例如，小李取得劳务报酬 10000 元，应预扣预缴税额 = 10000×（1 - 20%）×20% = 1600 元。

每次收入超过 20000 元：应预扣预缴税额 = 收入 ×（1 - 20%）× 预扣率 - 速算扣除数。例如，小赵取得劳务报酬 30000 元，应预扣预缴税额 = 30000×（1 - 20%）×30% - 2000（速算扣除数） = 5200 元。

2.个人所得税专项附加扣除如何申报？

答：纳税人可以通过个人所得税 APP、电子税务局网站等渠道进行申报。在申报时，需填写扣除项目相关信息，如子女教育需填写子女的受教育阶段、就读学校等信息；住房贷款利息需填写贷款合同编号、贷款银行、首次还款日期等信息。纳税人可以选择由扣缴义务人在预扣预缴税款时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时自行扣除。例如，纳税人小张选择通过单位在每月预扣预缴工资薪金所得个人所得税时扣除子女教育专项附加扣除，小张需在个人所得税 APP 中填报相关信息，并选择由任职单位扣除，单位在每月申报时即可下载相关扣除信息进行扣除。

3.个人转让住房如何缴纳个人所得税？

答：个人转让住房，以转让收入减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按 “财产转让所得” 项目缴纳个人所得税，税率为 20%。若纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入 1% - 3% 的幅度内确定。例如，小王转让一套住房，转让收入 250 万元，房屋原值 180 万元，缴纳相关税费 15 万元，应纳个人所得税 = （250 - 180 - 15）×20% = 11 万元。若小王无法提供房屋原值凭证，当地税务机关核定征收率为 1%，则应纳个人所得税 = 250×1% = 2.5 万元。

流转税与个人所得税关系：营改增前，营业税和增值税并行，个人从事服务业等缴纳营业税，与个人所得税相互独立。个人所得税主要针对个人的各类所得征收，而营业税针对个人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额征收。例如，个人提供咨询服务，需缴纳营业税，同时其取得的咨询服务收入需缴纳个人所得税。

政策重点：个人所得税政策重点在于规范各类所得的征税范围、税率和扣除标准等。对于劳务报酬所得等，预扣预缴和汇算清缴的规定相对简单。在扣除项目方面，主要以法定扣除为主，如工资薪金所得扣除固定的费用标准等。

2.营改增后

流转税与个人所得税关系：营改增后，增值税全面覆盖服务业等领域。个人从事应税服务活动，缴纳增值税的同时，其取得的收入仍需缴纳个人所得税。但增值税的征收方式变化，如小规模纳税人的简易计税等，可能影响个人所得税的计税依据。例如，个人提供应税服务作为小规模纳税人按 3% 征收率缴纳增值税后，其个人所得税的应纳税所得额需以不含增值税的收入计算。

政策重点：个人所得税政策进一步完善，专项附加扣除等新政策的出台，使个人所得税更加注重对纳税人实际生活负担的考量。在征管方面，加强了与增值税等其他税种的信息共享和协同管理，如个人所得税汇算清缴时，可能涉及增值税发票等相关信息的核实，以确保收入和扣除项目的准确性。

在个人所得税扣除项目方面，税企之间也可能产生争议。例如，纳税人申报专项附加扣除时，税务机关对扣除的真实性、合规性存在疑问。如纳税人申报住房租金专项附加扣除，但无法提供有效的租赁合同等证明材料，税务机关可能不允许扣除。纳税人应严格按照政策规定，准确申报扣除项目，并妥善保存相关证明材料，以备税务机关核查。同时，税务机关应加强对扣除政策的宣传和解释，提高纳税人的遵从度。

1.工资薪金所得稽查

税务机关重点稽查企业是否如实申报员工的工资薪金所得，包括是否存在通过虚列人员、拆分工资等方式逃避个人所得税。例如，通过比对企业的工资发放记录、社保缴纳情况、个人所得税申报数据等，核查企业是否存在将高收入员工的工资分摊到低收入员工名下，降低税负的情况。企业应严格按照实际发放的工资薪金如实申报，避免此类违规行为。

2.劳务报酬所得稽查

关注企业向个人支付劳务报酬是否按规定代扣代缴个人所得税，以及个人是否如实申报劳务报酬收入。例如，通过发票管理系统和个人所得税申报数据的比对，核查企业支付劳务报酬时是否取得合法发票，是否履行代扣代缴义务；个人是否存在多处取得劳务报酬未合并申报的情况。个人和企业应加强对劳务报酬所得申报和扣缴的管理，确保依法纳税。

某企业员工小李，2024 年度每月工资收入 12000 元，每月缴纳 “五险一金” 1800 元，有一个上初中的孩子，每月可享受子女教育专项附加扣除 1000 元。此外，小李在业余时间为其他企业提供设计服务，取得劳务报酬 5000 元。企业在为小李代扣代缴个人所得税时，对部分业务处理存在疑问。

2.案例分析

工资薪金所得个人所得税计算：每月应纳税所得额 = 12000 - 5000 - 1800 - 1000 = 4200 元，每月应纳个人所得税 = 4200×3% = 126 元。全年工资薪金所得应纳个人所得税 = 126×12 = 1512 元。

劳务报酬所得个人所得税计算：劳务报酬收入额 = 5000×（1 - 20%） = 4000 元，应预扣预缴税额 = 4000×20% = 800 元。

年度汇算清缴：小李年度综合所得 = 12000×12 + 4000 = 148000 元，年度应纳税所得额 = 148000 - 60000 - 1800×12 - 1000×12 = 58400 元，对应税率为 10%，速算扣除数为 2520 元，年度应纳个人所得税 = 58400×10% - 2520 = 3320 元。已预扣预缴税额 = 1512 + 800 = 2312 元，应补缴税额 = 3320 - 2312 = 1008 元。

问题分析：企业在代扣代缴小李工资薪金所得个人所得税时，计算正确。但在代扣代缴劳务报酬所得个人所得税后，未提醒小李在年度汇算清缴时将劳务报酬收入并入综合所得进行申报，导致小李可能面临补缴税款和滞纳金的风险。经税务机关提醒后，小李及时进行了年度汇算清缴申报，补缴了税款。

3.案例启示

企业作为扣缴义务人，应准确履行代扣代缴义务，不仅要正确计算和扣缴税款，还要及时向员工宣传个人所得税政策，提醒员工进行年度汇算清缴等相关事项。个人应关注自身收入和纳税情况，如实申报各类所得，避免因申报不当导致税务风险。

1.会计科目设置

企业代扣代缴个人所得税：设置 “应交税费 - 应交个人所得税” 科目，用于核算企业代扣代缴的个人所得税。

个人自行申报：个人在进行个人所得税申报时，无需专门设置会计科目，但需准确记录收入、扣除项目等相关信息，以便计算应纳税额。

2.账务处理

企业代扣代缴：企业在发放工资或支付劳务报酬等时，代扣个人所得税。例如，企业发放工资时，账务处理为：借：应付职工薪酬，贷：银行存款，应交税费 - 应交个人所得税。实际缴纳税款时，借：应交税费 - 应交个人所得税，贷：银行存款。若企业支付劳务报酬，账务处理为：借：管理费用等（根据劳务用途确定科目），贷：银行存款，应交税费 - 应交个人所得税。

个人自行申报（以取得综合所得为例）：个人在年度终了后进行汇算清缴时，若需补缴税款，账务处理（假设通过银行转账补缴）为：借：所得税费用，贷：应交税费 - 应交个人所得税；借：应交税费 - 应交个人所得税，贷：银行存款。若存在多缴税款申请退税，收到退税款项时，账务处理为：借：银行存款，贷：所得税费用（若前期已计提所得税费用）。若个人取得经营所得，每月或每季度预缴税款时，账务处理为：借：所得税费用，贷：应交税费 - 应交个人所得税；缴纳税款时，借：应交税费 - 应交个人所得税，贷：银行存款。年度汇算清缴时，根据应纳税额与已预缴税额的差额进行调整，多退少补，账务处理与上述类似。

3.纳税申报操作

企业代扣代缴申报：企业通过电子税务局或代扣代缴客户端进行申报。在代扣代缴客户端中，首先录入员工或个人的基本信息，包括姓名、身份证号、任职受雇信息等。然后，在每月申报期内，录入员工的工资薪金所得、劳务报酬所得等收入信息，系统会自动根据预设的税率和扣除标准计算应代扣代缴的个人所得税额。企业核对无误后，提交申报并缴纳税款。例如，每月 15 日前，企业财务人员登录代扣代缴客户端，将本月员工工资数据导入系统，系统自动计算出每位员工应代扣的个人所得税，财务人员检查数据准确性，确认无误后点击申报按钮，完成申报流程，随后进行税款缴纳操作。

个人自行申报

综合所得汇算清缴申报：个人可通过个人所得税 APP 或电子税务局网页端进行申报。打开个人所得税 APP，注册登录后，进入年度汇算清缴模块。APP 会自动获取个人在纳税年度内的收入、扣除等信息，个人需对这些信息进行核对。若有专项附加扣除未申报或申报错误，可在 APP 中进行添加或修改。例如，个人发现自己在纳税年度内有住房贷款利息专项附加扣除未申报，可在 APP 中点击 “专项附加扣除填报”，选择 “住房贷款利息”，按照提示填写相关信息，如贷款合同编号、房屋地址等。核对完收入和扣除信息后，系统会自动计算出应纳税额或应退税额，个人确认无误后提交申报。若需补缴税款，可通过 APP 提供的在线支付功能完成缴税；若有退税，可选择退税银行卡，提交退税申请后等待税务机关审核退税。

经营所得申报：个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人等纳税人，可通过电子税务局或办税服务厅进行经营所得申报。以电子税务局申报为例，登录电子税务局，进入 “我要办税 - 税费申报及缴纳 - 经营所得个人所得税月（季）度申报” 模块，填写收入总额、成本费用、利润总额等信息，系统会根据填写的数据自动计算应纳税额。纳税人核对无误后提交申报，若有应纳税款，可通过电子税务局提供的缴税方式进行缴纳。在年度终了后进行汇算清缴时，进入 “经营所得个人所得税年度申报” 模块，按要求填写相关信息，完成汇算清缴申报，多退少补税款。

总结