单一投资基金收到政府返还个税收入，要如何计算缴税？

笔者遇到个有歧义的问题：单一投资基金收到政府返还个税收入，要如何计算缴税？因未能获取进一步资料，仅对提问做假设性回答。以下为具体解答内容：

1.政府返还个税收入按照《国家税务总局、财政部、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（税总财务发〔2023〕48号）进行判断，若属于代扣代缴、代收代缴和委托代征（以下简称“三代”）税款手续费，进入到第2点。如果不符合，需做进一步了解。

代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。

　　代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。

委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。

以下为可申请“三代”税款手续费项目及支付比例、限额：

2.单一投资基金收到“三代”税款手续费，实质属于有限合伙企业收到“三代”税款手续费业务。鉴于基金取得“三代”税款手续费收入并非企业向基金分配利息、股息、红利所得，笔者认为，无论基金是否做过单一投资基金核算方式的备案，均不宜直接穿透至个人合伙人缴税，应作为“经营所得”先在合伙企业层面进行归集计算，有应纳税所得额时按照约定分配比例分摊给合伙人缴税。

3.单一投资基金收到“三代”税款手续费，需缴纳增值税和企业所得税，计算公式需结合税率和不含税收入拆分处理。若将该类手续费返还奖励相关办税人员，会涉及个人所得税代扣代缴事宜。以下为单一投资基金收到“三代”税款手续费的具体财税处理：

（1）收到返还时。

取得返还收入，作为日常经营活动业务计入“其他收益”。

借：银行存款 

贷：其他收益 

   应交税费——应交增值税（销项税额）

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及国家税务总局口径，单一投资基金收取的扣缴个人所得税手续费返还属于提供“经纪代理服务”的应税收入，按现代服务业适用6%税率缴纳增值税（一般纳税人）。

根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，企业取得的财政性资金，除符合不征税收入条件的专项用途资金外，应计入企业当年收入总额。单一投资基金收到“三代”税款手续费，亦是取得应税收入，可参照相关规定以不含税收入计入合伙企业收入总额计算缴纳企业层面的应纳税所得额。基金如果符合小微企业适用增值税免税政策的，需全额计入收入总额计算合伙企业的应纳税所得额。

（2）奖励员工时。

奖励办税人员时，作为管理费用等费用类科目。

借：管理费用等科目

贷：应付职工薪酬 

借:应付职工薪酬

贷:银行存款

  应交税费——应交个人所得税 

基金将该税款手续费返还奖励给与其有劳动合同关系的办税人员时，应并入工资总额扣缴“工资薪金”个人所得税。若未发放给员工且未用于相关支出，基金无需扣缴个所税。

4.“三代”税款手续费申请截止日。

代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月31日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料。基金若有“三代”税款手续费，应及时向主管税务机关提交申请。因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。

代扣、代收扣缴义务人和代征人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的，应在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请资料，由税务机关办理手续费清算。