发布时间：2025-04-03 来源：中税答疑
免责申明：本站自编内容版权所有，不得转载；部分内容转载自报刊或网络，转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的相关方请通知我们（tfcj@tfcjtax.com,051086859269），我们将及时处理！本网站登载的财税法规政策请以官方发布的为准；本网站内容仅供学习参考之目的，所有文章内容与观点并不代表本站观点、立场，我们不对其准确性、合规性负责！如用于实务操作等等其他任何目的，所产生的法律风险与法律责任与本站无关！
一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文聚焦企业集中研发活动，全方位梳理税务基本政策规定，包含细致的政策解读。以问答形式解答常见疑惑，深入剖析营改增政策前后的变化，阐述税企争议与稽查焦点，并结合具体案例，详细讲解会计实务中的具体操作流程，旨在为企业在集中研发活动的税务处理及相关实务操作方面，提供精准且全面的指导。
1.基本政策
企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。例如，某大型企业集团开展一项芯片研发项目，投入巨大且技术复杂，集团旗下有 A、B、C 三家子公司参与受益。集团确定按各子公司预计未来从该芯片技术应用中获得收益的比例进行研发费用分摊，假设总研发费用为 5000 万元，经测算 A、B、C 三家子公司分摊比例分别为 40%、30%、30%，则 A 公司分摊 2000 万元，B 公司和 C 公司各分摊 1500 万元，三家子公司可就各自分摊的费用按规定计算加计扣除。
研发费用的具体范围与其他研发形式一致，涵盖人员人工费用（包括直接从事研发活动人员的工资薪金、社保及外聘研发人员劳务费用等）、直接投入费用（如研发活动直接消耗的材料、燃料、动力费用，用于中间试验和产品试制的相关费用等）、折旧费用（用于研发活动的仪器、设备折旧费）、无形资产摊销（用于研发活动的软件、专利权等摊销费用）、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他相关费用（与研发活动直接相关的如技术图书资料费、专家咨询费等，且此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%）。
企业集团应将集中研发项目的协议或合同、立项书、研发费用预算、决算表等资料留存备查。同时，集团需编制集中研发项目费用分摊明细情况表，详细记录每个成员企业分摊的费用金额及计算依据等信息，以便税务机关核查。例如，企业集团需在内部明确集中研发项目的各项计划和预算安排，并在项目结束后准确编制决算表，同时向各成员企业提供费用分摊明细情况表，各成员企业据此进行税务处理。
允许企业集团合理分摊集中研发费用并由各成员企业分别加计扣除，旨在鼓励企业集团整合资源，开展大型、复杂的研发项目。通过这种方式，能够充分发挥集团内各企业的优势，避免重复研发，提高研发效率。同时，减轻各成员企业的研发成本负担，提升企业集团整体的创新能力。例如，在一些高新技术产业的企业集团中，不同子公司可能在技术、人才、资金等方面具有不同优势，通过集中研发项目的协同，将资源集中投入到关键技术研发上，利用费用分摊和加计扣除政策，促进整个集团在技术创新上取得突破。
明确研发费用范围与其他研发形式一致，保证了税收政策的公平性和连贯性，使企业无论采取何种研发形式，都能在相同的费用界定标准下享受税收优惠，避免因研发形式不同而产生政策差异。
要求企业集团留存相关资料和编制费用分摊明细情况表，是为了便于税务机关核实研发项目的真实性、费用的合理性以及分摊的准确性。这些资料能够清晰呈现集中研发项目的全貌，包括项目的立项背景、实施过程、费用支出明细以及各成员企业的受益情况等，为税务机关的监管提供有力依据，确保税收优惠政策的正确执行。例如，税务机关在核查某企业集团集中研发项目时，通过查阅留存的协议合同、费用分摊明细情况表等资料，可以准确判断该项目是否符合集中研发的条件，费用分摊是否合理，各成员企业加计扣除的计算是否正确。
1.如何确定集中研发费用的合理分摊方法？
答：企业集团应根据权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则确定分摊方法。常见的方法有按各成员企业预计从研发成果中获得收益的比例分摊，如预计产品销售收入增加额的比例；也可以按各成员企业投入研发资源（如人员数量、设备价值等）的比例进行分摊。例如，某企业集团开展一项软件研发项目，预计 A 子公司未来因该软件应用可增加产品销售收入 1000 万元，B 子公司预计增加 800 万元，C 子公司预计增加 600 万元，总预计增加销售收入为 2400 万元。若总研发费用为 1200 万元，则 A 子公司分摊比例为 1000÷2400≈41.67%，分摊费用为 1200×41.67% = 500 万元；B 子公司分摊比例为 800÷2400≈33.33%，分摊费用为 1200×33.33% = 400 万元；C 子公司分摊比例为 600÷2400 = 25%，分摊费用为 1200×25% = 300 万元。企业集团应根据自身实际情况，选择最能体现各成员企业受益程度的分摊方法，并在相关资料中详细说明选择依据。
2.成员企业在计算加计扣除时，对集中研发费用有哪些申报要求？
答：成员企业在申报加计扣除时，需提供集中研发项目协议或合同、费用分摊明细情况表、项目立项书、研发费用预算及决算表等资料。同时，要准确填写企业所得税年度纳税申报表中关于研发费用加计扣除的相关栏目，将分摊到本企业的集中研发费用按照规定进行加计扣除计算。例如，A 企业作为成员企业，在进行年度企业所得税汇算清缴时，需将从集团取得的集中研发项目相关资料整理归档，并在申报表中 “研发费用加计扣除优惠明细表” 中，如实填写分摊的研发费用金额以及对应的加计扣除金额，确保申报数据的准确性和完整性。
3.若集中研发项目跨年度，费用如何在各年度进行分摊和加计扣除？
答：对于跨年度的集中研发项目，企业集团应在每个纳税年度按照合理的分摊方法，对当年实际发生的研发费用进行分摊。各成员企业根据分摊到本企业的当年研发费用金额，在当年度计算加计扣除。例如，某集中研发项目为期 3 年，总预算为 3000 万元。第一年实际发生研发费用 1000 万元，按照既定的分摊方法，A 企业第一年分摊 300 万元，A 企业可在第一年的企业所得税汇算清缴时，就这 300 万元研发费用按规定计算加计扣除；第二年实际发生研发费用 1200 万元，A 企业分摊 360 万元，在第二年进行加计扣除申报；第三年同理。企业集团需在各年度准确记录和核算研发费用的发生及分摊情况，各成员企业依据集团提供的资料进行相应税务处理。
在营改增之前，集中研发活动涉及的相关劳务多属于营业税应税范围。例如，集团内部提供的技术服务、研发咨询等，提供方开具营业税发票。成员企业支付这些费用时，无法进行增值税进项税额抵扣，增加了研发成本。而且在营业税体系下，对于集中研发费用的管理，主要侧重于费用的真实性和合理性审核，对费用分摊方法的规范性和合同管理的严格程度相对较低。例如，某企业集团内部的研发中心为成员企业提供研发服务，收取费用并开具营业税发票，成员企业这部分支出不能抵扣增值税，导致实际研发成本上升。
营改增全面实施后，研发和技术服务纳入增值税应税范围。若集团内部提供研发服务的主体为增值税一般纳税人，可向成员企业开具增值税专用发票，成员企业取得发票后能够抵扣进项税额，降低了研发成本。同时，营改增后对集中研发项目的合同管理、费用分摊资料的规范性等要求更加严格，明确了集中研发项目相关合同需符合规定，费用分摊明细情况表等资料需准确完整，以确保税收优惠政策的正确执行。例如，上述企业集团在营改增后，研发中心作为增值税一般纳税人，向成员企业开具税率为 6% 的增值税专用发票，成员企业可抵扣相应进项税额。并且集团在管理集中研发项目时，需更加规范地编制和保存相关合同、费用分摊资料等，以满足税务机关的监管要求。
企业集团确定的集中研发费用分摊方法可能与税务机关的认定存在差异。企业可能基于自身的战略规划或内部核算方式选择分摊方法，但税务机关可能认为该方法不符合权利义务和收益配比原则。例如，企业集团以各成员企业的注册资本比例分摊集中研发费用，而税务机关认为从研发成果的实际受益情况来看，应按照各成员企业在研发项目中的实际投入资源比例进行分摊。企业在确定分摊方法时，应充分考虑行业特点、研发项目性质以及各成员企业的实际受益情况，提供详细的说明和依据，以减少与税务机关的争议。
税务机关可能对集中研发费用的真实性存在质疑，尤其是当费用支出金额较大且缺乏充分的原始凭证支持时。例如，企业集团申报的集中研发费用中包含高额的设备租赁费，但无法提供完整的租赁合同、设备使用记录等资料，税务机关可能对这部分费用的真实性产生怀疑。企业集团应加强对集中研发费用的财务管理，确保各项费用支出有真实、合法、有效的凭证，详细记录费用的用途和使用情况，以便在税务机关核查时能够提供充分的证明材料。
1.费用分摊合规性稽查
税务机关会重点审查企业集团集中研发费用的分摊方法是否合理、合规，是否符合权利义务和收益配比原则。同时，会检查费用分摊明细情况表的准确性和完整性，核实各成员企业分摊的费用金额与计算依据是否一致。例如，税务机关在稽查时，会对比企业集团提供的研发项目收益预测资料、各成员企业的实际经营数据等，判断费用分摊方法是否恰当，若发现分摊方法不合理或分摊明细情况表存在错误，将要求企业集团进行调整。
对集中研发费用的真实性，税务机关会审查原始凭证的真实性、合法性，如发票的真伪、费用支出是否实际发生等。对于费用的合理性，会对比市场同类研发服务价格、行业平均研发成本等进行分析。例如，若企业集团申报的研发人员薪酬过高，或者直接投入费用中的材料采购价格明显高于市场价格，税务机关将进行深入调查。企业集团应规范费用列支，确保费用真实、合理，并保存好相关的费用支出凭证和市场价格参考资料等，以应对税务机关的稽查。
某汽车制造企业集团开展一项新型电动汽车电池技术的集中研发项目，总投资 8000 万元。集团旗下有甲、乙、丙三家子公司参与受益，根据各子公司在未来电动汽车生产销售中的预期受益情况，确定按 5:3:2 的比例分摊研发费用。在研发过程中，发生人员人工费用 3000 万元，直接投入费用 2500 万元，折旧费用 1500 万元，其他相关费用 1000 万元。甲、乙、丙三家子公司在年度企业所得税汇算清缴时，分别对分摊到本企业的研发费用进行加计扣除申报。
费用分摊合规性：经税务机关核查，企业集团按照预期受益比例确定的费用分摊方法合理，且提供了详细的收益预测分析报告和费用分摊明细情况表，各子公司分摊的费用金额计算准确，符合集中研发费用分摊的合规要求。
费用真实性和合理性：税务机关对研发费用的各项明细进行审查，发现其他相关费用中包含 50 万元与研发项目无关的业务招待费，应予以剔除。同时，部分设备折旧费用的计算存在错误，经重新核算，需调减折旧费用 100 万元。调整后，总研发费用为 8000 - 50 - 100 = 7850 万元。按照分摊比例，甲公司应分摊费用为 7850×50% = 3925 万元，乙公司分摊 7850×30% = 2355 万元，丙公司分摊 7850×20% = 1570 万元。各子公司需根据调整后的费用金额重新计算加计扣除。
企业集团在开展集中研发活动时，要确保费用分摊方法的合理性和合规性，同时严格把控研发费用的真实性和合理性。加强对费用支出的审核和管理，及时发现并纠正费用列支中的问题，避免因税务问题影响企业享受税收优惠政策，保障集中研发项目的顺利推进和企业的合法权益。
1.会计科目设置
企业集团层面：在 “研发支出” 科目下设置 “集中研发支出” 明细科目，并按费用化支出和资本化支出进行二级明细核算。例如，发生集中研发费用时，借记 “研发支出 - 集中研发支出 - 费用化支出（或资本化支出）”，贷记 “原材料”“应付职工薪酬”“银行存款” 等科目。同时，设置 “其他应收款 - 成员企业名称” 科目，用于核算应向各成员企业收取的分摊费用。
成员企业层面：设置 “研发支出 - 集中研发分摊支出” 明细科目，同样按费用化支出和资本化支出进行二级明细核算。当收到集团分摊的研发费用通知时，借记 “研发支出 - 集中研发分摊支出 - 费用化支出（或资本化支出）”，贷记 “其他应付款 - 企业集团名称” 科目。
发生研发费用时，如支付研发人员工资 100 万元，账务处理为：
借：研发支出 - 集中研发支出 - 费用化支出（假设为费用化情况） 100
项目结束后，计算各成员企业应分摊的费用，假设甲公司应分摊 300 万元，账务处理为：
贷：研发支出 - 集中研发支出 - 费用化支出 300
收到集团分摊费用通知，假设分摊到费用化支出 200 万元，账务处理为：
借：研发支出 - 集中研发分摊支出 - 费用化支出 200
贷：研发支出 - 集中研发分摊支出 - 费用化支出 200
若分摊的费用符合资本化条件，在研发项目达到预定用途形成无形资产时，账务处理为：
贷：研发支出 - 集中研发分摊支出 - 资本化支出
企业集团层面：建立集中研发项目辅助账，详细记录集中研发项目的费用支出明细，包括费用发生时间、项目名称、费用项目、金额、凭证号等信息。同时，记录各成员企业的分摊情况，如分摊比例、分摊金额等。例如，在辅助账中详细记录每一笔设备采购费用的支出情况，以及该费用在各成员企业间的分摊计算过程。
成员企业层面：设置集中研发分摊费用辅助账，记录从集团分摊的研发费用明细，包括分摊的项目名称、费用金额、所属期间、费用性质（费用化或资本化）等信息，以便准确核算和申报加计扣除。例如，成员企业在辅助账中清晰记录每一次分摊的研发费用的来源和用途，与会计账务处理相互印证。
本文全面阐述了企业集中研发活动的税务基本政策规定、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点以及会计实务操作。企业在开展集中研发活动时，需准确把握税务政策，合理确定费用分摊方法，规范会计核算，妥善处理税企关系，防范税务稽查风险，充分享受税收优惠政策，推动企业集团的创新发展。
