发布时间：2025-04-03
免责申明：本站自编内容版权所有，不得转载；部分内容转载自报刊或网络，转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的相关方请通知我们（tfcj@tfcjtax.com,051086859269），我们将及时处理！本网站登载的财税法规政策请以官方发布的为准；本网站内容仅供学习参考之目的，所有文章内容与观点并不代表本站观点、立场，我们不对其准确性、合规性负责！如用于实务操作等等其他任何目的，所产生的法律风险与法律责任与本站无关！
一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文聚焦企业研发活动中的自主研发形式，全面梳理其税务基本政策规定，涵盖政策解读、相关答疑，深入探讨政策变迁，剖析税企争议与稽查焦点，并结合具体案例，详细阐述会计实务中的具体操作，旨在为企业在自主研发活动的税务处理及相关实务操作提供全面且精准的指引。
1.基本政策
根据现行税收政策，企业开展自主研发活动，在一个纳税年度内实际发生的符合规定的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 75% 在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175% 在税前摊销。这里的研发费用具体范围包括：
人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费：企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。
若企业通过自主研发等方式，满足高新技术企业认定条件，可享受 15% 的企业所得税优惠税率。认定条件包括企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围等。
加计扣除政策旨在鼓励企业加大研发投入，提升自主创新能力。通过给予企业额外的税前扣除优惠，降低企业研发成本，提高企业开展研发活动的积极性。例如，某企业当年自主研发费用为 1000 万元，未形成无形资产计入当期损益。按照政策，除了 1000 万元可据实扣除外，还可加计扣除 750 万元（1000×75%），相当于企业在计算应纳税所得额时，该部分研发费用可扣除 1750 万元，大大减轻了企业税负。
在高新技术企业认定条件中，强调企业对核心知识产权的自主研发获取。这是因为自主研发能力是企业创新能力的核心体现，拥有自主研发的知识产权，企业能够在市场竞争中占据技术优势，推动产品（服务）的升级换代，促进企业可持续发展。如华为公司，通过持续大量的自主研发投入，拥有众多核心专利技术，不仅支撑了其在通信领域的领先地位，也使其顺利通过高新技术企业认定，享受相关税收优惠政策。
1.企业如何判断自身的研发活动属于自主研发？
答：自主研发是指企业依靠自身的资源、技术、人员等，独立开展研究开发活动。一般来说，如果研发项目的创意、立项、执行以及最终成果的所有权都归属于企业自身，且在研发过程中未接受其他单位或个人的实质性委托或合作，即可认定为自主研发。例如，企业内部研发团队提出一个新产品的研发创意，经公司内部审批立项后，完全由本企业研发人员利用企业自有设备和场地进行研发，最终形成的知识产权归企业所有，这种情况就属于自主研发。
2.自主研发费用中的其他相关费用如何计算扣除限额？
答：其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额（不含其他相关费用）的 10%。计算方法为：假设除其他相关费用外的研发费用总和为 A，其他相关费用实际发生额为 B。当 B≤A×10%÷(1 - 10%) 时，其他相关费用可全额扣除；当 B＞A×10%÷(1 - 10%) 时，按 A×10%÷(1 - 10%) 计算扣除限额。例如，某企业自主研发项目中，除其他相关费用外的研发费用为 900 万元，其他相关费用实际发生 120 万元。此时，900×10%÷(1 - 10%) = 100 万元，120 万元＞100 万元，所以该项目其他相关费用只能按 100 万元扣除。
3.企业既有自主研发项目，又有生产经营活动，如何准确归集研发费用？
答：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。对于同时从事或用于非研发活动的人员、仪器、设备、无形资产等，企业应对其人员活动及仪器设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。比如，企业某研发人员同时参与研发项目和日常生产经营活动，该人员当月工作时间为 200 小时，其中用于研发项目的时间为 120 小时。若该人员当月工资为 10000 元，则分配到研发项目的工资费用为 10000×(120÷200) = 6000 元。
在营改增之前，企业自主研发活动涉及的相关费用中，若包含营业税应税劳务，如委托外部机构进行研发设计（属于营业税服务业范畴），企业支付的这部分费用无法取得增值税专用发票进行进项税额抵扣。同时，对于研发设备等固定资产的购置，若属于增值税非应税项目（如用于营业税应税劳务的研发活动），其进项税额也不能抵扣。例如，某企业委托一家设计公司进行产品外观设计，支付设计费 100 万元，由于设计公司缴纳营业税，无法为企业开具增值税专用发票，企业这 100 万元设计费无法进行进项税额抵扣。
营改增全面实施后，研发和技术服务纳入增值税应税范围。企业委托外部机构进行研发，若取得合规的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。同时，用于研发活动的设备等固定资产购置，只要符合增值税抵扣条件，进项税额均可抵扣。这大大降低了企业自主研发的成本。如上述案例中，若在营改增后，设计公司为增值税一般纳税人，向企业开具税率为 6% 的增值税专用发票，企业可抵扣的进项税额为 100÷(1 + 6%)×6%≈5.66 万元，实际支付的设计成本降低为 94.34 万元。
企业认为某些活动属于自主研发活动，应享受相关税收优惠，而税务机关可能对此存在不同看法。例如，企业对现有产品进行局部改进，企业认为这是为了实质性改进产品性能的研发活动，但税务机关可能认为这种改进只是常规性升级，不符合研发活动中 “创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）” 的定义。为避免此类争议，企业在开展研发活动前，可向科技部门咨询并获取相关认定意见，在申报税收优惠时，提供充分的研发项目资料，包括项目计划书、技术创新点说明、成果报告等，以证明研发活动的合规性。
企业在归集自主研发费用时，可能因对政策理解不准确，将一些不应纳入研发费用的支出计入其中，导致税企争议。比如，企业将研发部门人员参加与研发项目无关的培训费用计入研发费用中的人员人工费用。税务机关在核查时，会依据政策规定剔除这部分费用。企业应加强财务人员对研发费用归集政策的学习，建立健全研发费用核算制度，规范费用列支范围，同时保留好费用支出的相关凭证，以备税务机关核查。
1.研发费用真实性稽查
税务机关会重点核查企业申报的自主研发费用是否真实发生。通过审查企业的研发费用明细账、原始凭证（如发票、合同、付款凭证等），以及与研发项目相关的立项文件、人员考勤记录等，判断费用的真实性。例如，若企业申报了高额的设备租赁费用于研发，但无法提供设备租赁合同、租赁设备的使用记录等相关资料，税务机关可能会对该费用的真实性产生质疑。
稽查企业归集的研发费用是否符合政策规定的范围。如前文所述，对于其他相关费用的扣除限额、人员人工费用的分配合理性等进行审查。此外，对于企业将生产经营费用混入研发费用的情况，税务机关也会重点关注。例如，企业将生产车间的水电费全部计入研发费用中的直接投入费用，而未合理区分生产与研发用途，这种情况一旦被发现，税务机关将要求企业进行调整，并可能涉及补缴税款及滞纳金等处罚。
甲公司是一家从事电子设备制造的企业，2024 年度开展了多个自主研发项目。其中一个项目为新型电子元件的研发，该项目全年投入研发费用 1500 万元，包括人员人工费用 600 万元、直接投入费用 400 万元、折旧费用 200 万元、无形资产摊销 100 万元、其他相关费用 200 万元。甲公司在年度企业所得税汇算清缴时，对该项目研发费用进行了加计扣除申报。
费用归集分析：经税务机关核查，甲公司该项目人员人工费用中有 50 万元为研发人员家属的福利支出，不符合研发费用中人员人工费用的归集范围，应予以剔除；其他相关费用中，有 30 万元为与研发项目无关的业务招待费，也应剔除。调整后，该项目可加计扣除的研发费用为 1500 - 50 - 30 = 1420 万元。
加计扣除计算：调整后的研发费用未形成无形资产计入当期损益，可加计扣除额为 1420×75% = 1065 万元。若甲公司未对不符合规定的费用进行调整，将多申报加计扣除额 (50 + 30)×75% = 60 万元，可能面临税务机关的处罚。
企业在进行自主研发费用归集和加计扣除申报时，务必严格按照政策规定执行，确保费用的真实性和合规性。加强内部管理，规范财务核算，同时做好研发项目资料的留存备查工作，以应对税务机关的稽查。
1.会计科目设置
企业应设置 “研发支出” 科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。该科目可按研究开发项目，分别 “费用化支出”“资本化支出” 进行明细核算。“费用化支出” 核算企业研究阶段发生的支出，以及开发阶段不符合资本化条件的支出；“资本化支出” 核算企业开发阶段符合资本化条件的支出。例如，企业在新型材料研发过程中，前期调研及基础研究阶段发生的费用，应计入 “研发支出 - 费用化支出”；当研发进入实质性开发阶段，且符合资本化条件时，发生的费用计入 “研发支出 - 资本化支出”。
费用化支出的账务处理：发生研发费用时，借记 “研发支出 - 费用化支出”，贷记 “原材料”“应付职工薪酬”“银行存款” 等科目。期末，将 “研发支出 - 费用化支出” 的余额转入 “管理费用” 科目，借记 “管理费用”，贷记 “研发支出 - 费用化支出”。例如，企业本月发生研发人员工资 30 万元，领用原材料 20 万元用于研发项目，均不符合资本化条件。账务处理为：
资本化支出的账务处理：发生符合资本化条件的研发费用时，借记 “研发支出 - 资本化支出”，贷记相关科目。当研发项目达到预定用途形成无形资产时，借记 “无形资产”，贷记 “研发支出 - 资本化支出”。假设上述企业研发的新型材料在后续开发阶段符合资本化条件，又发生支出 80 万元，其中支付外部技术服务费 50 万元，设备折旧费 30 万元。账务处理为：
企业应按照不同研发项目设置研发费用辅助账，详细记录研发费用的各项明细支出。辅助账应包括项目名称、费用明细项目、发生时间、金额、凭证号等信息。例如，企业有 A、B 两个自主研发项目，应分别为 A 项目和 B 项目设置辅助账，将各自项目发生的人员人工费用、直接投入费用等按规定明细项目逐笔记录，以便准确归集和核算各项目的研发费用，为企业享受税收优惠政策提供依据，同时也便于税务机关核查。
本文围绕企业自主研发活动，详细阐述了税务基本政策规定、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、相关案例以及会计实务操作。企业在开展自主研发活动时，需准确把握税务政策，规范会计核算，合理应对税企争议，防范税务稽查风险，充分享受税收优惠政策，促进企业创新发展。
