企业所得税汇缴申报：点点鼠标就完事？
专家提醒企业，运用智能化工具的同时，注重发挥好“人”的作用
来源：中国税务报
实习记者 程煜 本报记者 王善宏 通讯员 付思
2025年1月1日—5月31日为2024年度企业所得税汇算清缴期。有关专家提醒，在企业所得税年度汇算清缴的不同阶段，企业需要关注的重点事项有所不同。建议企业加强纳税申报全流程合规管理，提高企业所得税年度汇算清缴质量。
制图：冯玥 周涛
在税务管理的智能化时代，企业所得税年度汇算清缴申报点点鼠标就完事？作为成熟的企业财务人员，并不应该这样认为。记者采访的多家企业财务负责人表示，企业所得税汇算清缴期，对企业来说既是税款申报期，也是税务风险自查期，还是与税务部门共同解决复杂问题的交流期，在申报前、申报中和申报后，有一系列重要事项要做——而这些，并非智能化工具可以替代的。一些税收专家建议企业，应将“审慎”原则贯穿全流程，提高企业所得税年度汇算清缴的质量。
纳税申报前：
关注报表变化，扎实准备申报资料
今年1月，国家税务总局发布《关于优化企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2025年第1号，以下简称1号公告），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的部分表单和填报说明进行了修订。
甘肃永诚税务师事务所总经理柴成山提醒企业，1号公告适用于2024年度及以后年度企业所得税汇算清缴申报。企业在开展2024年度企业所得税汇算清缴工作前，务必详细了解新版申报表结构，关注相关变化点，以免出现填报遗漏或错误的情况。柴成山举例说，本次修订取消了《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）、《减免所得税优惠明细表》（A107040），将相关优惠事项整合至《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000），这就要求享受相关税收优惠的企业熟悉主表结构，按规定将企业享受税收优惠的情况填报至主表内。
作为专注于三维数字化技术的高新技术企业，北京浩宇天地测绘科技发展有限公司（以下简称浩宇三维）可以按照15%优惠税率缴纳企业所得税，同时还可以享受研发费用加计扣除优惠。
“企业所得税年度纳税申报表优化后，有助于简化企业的填报流程，一定程度上减轻了企业填报负担。”浩宇三维财务负责人张小琼告诉记者，与往年不同，2024年度企业所得税汇算清缴申报表发生了一些变化。作为财务人员，汇算清缴申报前的一项重要工作，就是要搞清楚变化点究竟在哪里。以享受研发费用加计扣除政策为例，企业所得税年度纳税申报表修订前，浩宇三维享受研发费用加计扣除政策，需要在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）中填报研发费用加计扣除相关数据。修订后的申报表将优惠事项整合至主表填报，企业只需在主表中选择相应的优惠代码即可，填报更为方便。
回顾往年企业所得税年度汇算清缴工作经历，张小琼认为，在申报前，企业不仅要关注纳税申报表的新变化，而且要重视备查资料留存工作。根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号），企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。为防范风险，企业应留存好与企业所得税纳税申报相关的合同、发票、收付款凭证等资料，确保相关资料的真实性和完整性，以及申报数据的可追溯性。享受研发费用加计扣除优惠的企业，需要留存项目计划书、项目立项决议文件、研发支出辅助账及汇总表等相关资料，以备税务部门检查。
“在诸多资料中，财务报表尤为关键。”柴成山举例说，某跨国制造企业A公司发生多笔跨国业务，在进行财务处理时涉及较为复杂的汇率换算。A公司财务人员在处理一笔跨国关联交易时，对税会差异把握不准确，且在汇率换算中使用了错误的汇率数据，导致企业成本核算出现严重偏差，出现利润虚减的情况。A公司在进行企业所得税年度汇算清缴时，按照错误的财务报表数据申报了企业所得税，引发税务风险。对此，柴成山提醒，企业应加强对税收政策和会计准则差异的研究，在纳税申报前进行多轮财务数据交叉审核，提高财务报表质量，确保收入、成本、费用等数据的准确性。
纳税申报中：
妥善安排进度，留足检查复核时间
国家税务总局北京市东城区税务局第一税务所四级主办刘卓在办税服务厅工作多年，曾辅导诸多企业进行企业所得税年度汇算清缴。他发现，部分企业在纳税申报过程中，因为对税收优惠政策把握不准确，导致了一些税务风险的产生。
北京亮马万达广场商业管理有限公司（以下简称亮马万达）财务负责人吴晓珍就曾遇到这样的问题。吴晓珍介绍，亮马万达招用了重点群体，已根据相关政策规定，向人力资源和社会保障部门提交申请，取得证明材料，并向税务部门申报享受吸纳重点群体就业税费扣减政策。根据《企业吸纳重点群体和退役士兵税费扣减政策操作指南》相关规定，企业应按定额标准计算税收扣减额，在限额内可依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税，当年扣减不完的，不得结转下年使用。
也就是说，亮马万达在享受吸纳重点群体就业税费扣减优惠时，应当按照增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税的顺序，依次扣减税收扣减额。然而，亮马万达直接将全部税收扣减额用于抵减企业所得税。好在亮马万达年初就开始安排年度汇算清缴，并开展了税务风险自查，及时发现了这一问题，并按规定进行了更正申报。
实务中，一些企业财务人员在企业所得税汇算清缴申报过程中才发现，企业所得税申报数据与企业财务数据不一致。遇到这种情况，有些财务人员非常认真，找到问题的根源并妥善解决后才申报。还有一些企业财务人员抱着“真有问题了再说”的态度，稀里糊涂地申报。比如，B公司财务人员在企业所得税预缴申报时，错误填报数据，导致企业填报的利润总额与财务报表中的利润总额不一致，并未主动查找原因并纠正。刘卓提醒，小型微利企业还应确保企业资产总额、从业人数等基础信息完备，并与财务报表披露的数据保持一致。
对此，部分企业财务人员利用一些“自动取数、自动算税、一键申报”的智能化汇算清缴工具进行纳税申报，降低差错率。信永中和税务师事务所合伙人邹胜告诉记者，人工智能软件能显著提升工作效率，但完全依赖这些工具存在潜在风险。人工智能在数据归集、税额计算等标准化环节具有优势，能有效减少基础工作量并降低差错率。但是，纳税申报的过程是专业判断与风险管控的结合，当企业存在特殊交易或税会差异等情况时，财务人员需要结合企业经营实质进行职业判断——这是人工智能目前还无法替代的。
实务中，面对电子税务局的更新上线，部分企业可能在学习相关功能操作方面遇到问题。吴晓珍就曾对部分办理事项的查询路径存在疑问，无法自行办理业务，最终在税务干部的辅导下完成了纳税申报工作。她提醒财务人员，企业所得税年度汇算清缴期截止日及前一段时间是纳税申报高峰期，企业可能集中登录电子税务局办理业务。为避免因系统故障、瘫痪等问题导致企业无法按期完成纳税申报，建议企业合理规划企业所得税年度汇算清缴工作安排，尽可能错峰办理相关业务。“尽快完成企业所得税年度汇算清缴，还能为企业留出‘检查’时间，一旦发现问题，企业有充足的时间进行更正申报。”吴晓珍说。
对于企业在使用电子税务局过程中遇到的问题，刘卓建议企业可以通过12366纳税缴费服务热线、征纳互动服务、办税服务厅等多个渠道进行咨询，及时向税务部门反馈申报时发现的问题。
纳税申报后：
及时复盘总结，持续优化税务管理
记者在采访中发现，纳税申报工作做得好的企业，往往具备一个共同的特点：善于复盘。这些企业既注重申报前的充分准备，在申报过程中也会严格遵守税法规定，完成企业所得税年度汇算清缴工作后，还会对整个过程进行复盘，梳理问题、总结经验。
“复盘不仅是纠错的过程，也是优化税务管理、提升合规性的关键环节。”浩宇三维财务负责人张小琼告诉记者，在每年的企业所得税年度汇算清缴结束后，她都会对申报过程中存在的问题进行复盘。比如，在2023年度企业所得税汇算清缴时，财务人员将企业2023年度业务招待费实际发生额60%的部分在企业所得税税前扣除。汇算清缴申报后，张小琼和同事对整个汇算清缴工作复盘时发现，根据规定，企业业务招待费支出按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。而财务人员在汇算清缴申报时，忽略了“当年销售（营业）收入的5‰”这一要求。这意味着，企业填报的《期间费用明细表》（A104000）和《纳税调整项目明细表》（A105000），未正确反映业务招待费的纳税调整情况，于是立即进行了更正。
“汇算清缴申报后及时复盘总结，已经成为我们的习惯。”亮马万达财务负责人吴晓珍告诉记者，每年企业所得税汇算清缴申报后，公司财务人员都会结合企业业务实际梳理税务事项清单，进行自查自纠。在此过程中，重点核查企业所得税申报的计税依据是否准确，分析相关数据是否能够真实反映企业的实际收入和利润成果。同时，严格对照税收优惠政策适用条件，避免出现违规享受税收优惠的情况。从长远考虑，企业在汇算清缴申报后，一定要认真研究出现的错误，找到深层次原因，并建立制度化的风险防范措施，避免类似的问题再次出现。
柴成山提醒，企业如果在纳税申报后发现问题，应当及时与税务部门沟通、尽早更正。C公司是一家科技企业，业务创新度高，涉及一些新型业务模式的税务处理。在进行2023年度企业所得税汇算清缴时，企业对一项基于区块链技术的跨境数据服务业务的税务处理不准确，导致其申报的应纳税所得额有误。在后期复盘时，企业发现了这一问题，并及时向主管税务机关咨询了相关政策规定。经过税务部门辅导，C公司对新型业务模式的税务处理方式和申报要求有了进一步理解，并及时进行了更正。
部分企业财务人员还关注到，人工智能技术在税收业务中的应用日益广泛，希望利用相关技术优化企业税务管理。对此，中汇税务师事务所合伙人孙洋提醒企业，人工智能软件存在约束性，企业若不能根据自身公司的信息化管理要求，挑选合适的产品，可能因不当使用相关软件而产生税务风险。实践中，企业可以借助人工智能技术，通过建立“工具辅助+人工复核”的双轨机制，重点对异常数据勾稽关系、税收优惠政策适用性、潜在争议点进行人工校验，提升纳税申报的准确性。
