财务必看！四大“税费临界点”的正确纳税申报及税收风险案例
发布时间：2025-03-18 来源：德居正财税咨询
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企业所得税纳税临界点为应纳税额300万。通俗点来将，即当年利润不满300万视为小微安5%纳税，超出则安实际适应税率纳税20%或25%。
法规依据：根据《财政部 税务总局关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）及《财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号）文，小型微利企业年应纳税所得额在300万元以下，按5%计算企业所得税，政策截止2027年12月31日。
符合小型微利企业条件的公司，年应纳税所得额为300万，缴纳企业所得税只有300*5%=15万。
但如果年应纳税所得额为301万，需要缴纳的企业所得税就是301*25%=75.25万了。
也就是说，仅仅只是多出了1万的应纳税所得额，企业就要多交60.25万的企业所得税。
为防范税收风险，朴税为您整理了如下案例，供您参考！
案例一：往来科目填列负数故意将资产总额降至5千万以下违规享受小微企业税收优惠
案件概览：山东***进出口有限公司通过往来科目（应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款）填列负数的方式，将企业资产总额降低至5000万元以下，2020年至2021年享受了小型微利企业企业所得税优惠，其中2020年度企业所得税减免所得税额253,699.28元，2021年企业所得税减免所得税额156,454.50元。2022年3月至今享受了小型微利企业“六税两费”减免税收优惠，共计961,147.78元。最终企业前述虚假申报造成少缴税款的行为被认定为偷税，补缴少缴税款，并被处以偷税税款百分之五十的罚款，罚款金额为602,108.82元。
小微企业优惠享受采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业在电子税务局进行企业所得税月（季）度预缴纳税申报和年度纳税申报时自行填报人员、资产规模等数据，系统将根据企业填报数据预判是否符合小型微利企业，并由企业确认填报。同时，企业需同步报送申报期对应的财务报表，税务系统后台可以根据上报财报数据校验复核纳税申报时填报的人员、资产规模等数据的准确性和合理性。企业通过负数填报、人为调整财务报表项目的列示金额进行“缩表”处理，就是虚假纳税申报，将面临补税、滞纳金和罚款的风险，上述“财技”现已无法通过税务系统的大数据逻辑校验，建议企业提高合规意识，严格按照财务会计准则规定，规范账务处理，在填报财务报表前认真核对，仔细审核数据异常科目。既不要动歪脑筋，也要避免因为财务会计处理不妥导致的错报进而违规享受税收优惠的风险。
案例二：员工超过300人 不符合小微企业标准 不得适用小微企业优惠政策
处罚机关：嘉兴市税务局
处罚决定书文号：嘉税一稽罚﹝2022﹞73号
案件概览：嘉兴***信息科技有限公司在2018-2020年经营期间，将非单位员工报酬以工资单的形式进行税前列支，尚有770,201.87元未取得相应发票及其他有效合法凭证且未进行纳税调整，同时该单位2019年、2020年员工超过300人，不符合小微企业标准，不得适用小微企业优惠政策。对你单位偷税行为处以偷税款192,550.26元百分之五十罚款计96,275.13元。
如上文所述，人员数据由企业在电子税务局自行填报，同时企业也需要通过自然人电子税务局（扣缴端）申报有关人员工资发放数据信息，两个系统间可以进行数据之间的匹配验证。本案例中企业申报的人员数超过300人，是不是因其将非单位员工报销以工资单的形式在自然人电子税务局（扣缴端）做了虚假申报，导致该系统记录和传递给电子税务局的人员数据信息与企业季度/年度在电子税局自行填报的人数不符，从而被曝风险提示呢？有没有可能是企业“陪了夫人又折兵”的神操作导致无法享受小微优惠呢？恐怕只有企业自己清楚。
案例三：应纳税所得额接近门槛 接受问题发票税收优惠泡汤
案件类型：取得问题发票 自行转出补税
案件概览：江苏***工程公司在2018年8月购买建筑材料获得的40万元增值税普通发票被其上游企业主管税务机关确认为虚开发票。按照税法规定，税务稽查部门要求该公司不得税前列支有关购货支出。导致该公司的应纳税额大幅增加。原本，公司2018年的应纳税所得额为80万元，符合小型微利企业的条件，可以享受小微企业税收优惠，按规定其2018年度应纳税额为8万元。而当40万元被认定为虚开的增值税普通发票，不得税前列支成本后，该公司2018年度的应纳税所得额由80万元变成120万元，不能再享受小微企业所得税优惠政策（注：彼时小微企业优惠年应纳税所得额要求为低于100万元(含100万元)），故应纳税额由8万元增长至30万元，需补缴税款22万元。
符合小微优惠的企业尤其是应纳税所得额接近门槛【当下为低于300万元，案发当年为低于100万元】的企业更加要关注入账发票的合规性，切莫像该案例中企业一样因为一张40万元的发票，补缴22万元税款。建议企业加强发票管理，提高采购等相关业务内控管理，在供应商遴选入库、货物收发流转、发票取得及验真等多环节加强内部控制风险审核节点，提高税务合规遵从度，降低税务风险。
法规依据：根据《关于延续实施残疾人就业保障金优惠政策的公告》（财政部公告2023年第8号）文件延续到2027年12月份底，企业在职职工人数小于30人（含）的，免交残保金。
上图是中纪委官网披露的扬中市税务局局长王金龙关于残疾人就业享受税收优惠政策的宣传材料。朴税郑重提醒，不能打着残疾人就业的旗号违法享受税收优惠政策，否则依据新的税收司法解释，可能会被界定为逃税罪!
小规模纳税人开具普通发票，营业额30万以内免税。（按季度申报为30万，按月申报为10万）
法规依据：根据最新财税政策《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（税务总局公告2023年第19号）文件，小规模纳税人季度开普票30万以下，享受免增值税，政策截止2027年12月31日。
注意事项1：小规模纳税人开具专票不享受免税优惠，应当安专票所载额缴纳增值税。
注意事项2：小规模纳税人销售额包括开具普票销售额、开具专票销售额、未开票销售额。如，甲公司为小规模纳税人，当期开具专票5万，开具普通发票20万，未开票收入8万。则甲公司未开票收入与开具普通发票都不能享受增值税免税。小规模纳税人增值税申报表正确填报为您整理如下：
情形一：季度销售额未超45万且未开具增值税专用发票
情形二：季度销售额未超45万但有开具增值税专用发票
情形三：季度销售额超过45万但未开具增值税专用发票（分为无5%征收率和有5%征收率应税情况）
情形四：季度销售额超过45万并开具增值税专用发票
例1：公司A为小规模纳税人，选择1个季度为纳税期限。2022年2季度销售货物自行开具增值税免税普通发票合计40万元。
分析：纳税人季度销售额40万，未超过45万，按照国家税务总局公告2022年第6号的规定，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
（1）若公司A为非个体户
申报表填写如下：
例2：公司A为小规模纳税人（非个体户），选择1个季度为纳税期限。2022年2季度销售货物自行开具增值税免税普通发票合计20万元，同时放弃免税还开具了价税合计20.6万的3%的专票。
分析：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。
纳税人季度销售额40万，专票部分纳税，普通发票部分免税。本期缴纳增值税6000元。
纳税人季度销售额40万，未超过45万，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。
申报表填写如下：
例3：公司A为小规模纳税人（非个体户），选择1个季度为纳税期限。2022年2季度销售货物自行开具增值税免税普通发票价税合计100万元。
分析：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税销售额100万，合计月销售额超过15万元（季度45万），免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
申报表填写如下：
例4：公司B为小规模纳税人（非个体户），选择1个季度为纳税期限。2022年2季度销售货物自行开具增值税免税普通发票价税合计100万元，同时出租房屋价税合计21万，开具5%的增值税普通发票。
分析：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。
纳税人季度销售额120万，超过45万免税。5%的出租不动产不能享受免税。
合计月销售额超过15万元的（季度45万），免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
申报表填写如下：
例5：公司A为小规模纳税人（非个体户），选择1个季度为纳税期限。2022年2季度销售货物自行开具增值税免税普通发票80万元，同时放弃免税开具了价税合计20.6万元的3%的专票。
分析：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。
纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票，按3%交税。
纳税人本期交税6000元。
合计月销售额超过15万元的（季度45万），免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
申报表填写如下：
风险案例：合肥市税务局第二稽查局根据精准线索分析，联合公安部门依法查处一起利用小规模纳税人减免增值税政策的偷税案件。
经查，合肥某混凝土制品有限责任公司及其分公司控制多家空壳公司，在没有真实业务交易的情况下，利用小规模纳税人减免增值税政策，为自己虚开增值税普通发票6000余份，并进行虚假纳税申报。合肥税务稽查部门依据《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国行政处罚法》等相关规定，对该公司依法追缴少缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计2267.78万元。目前，检察机关对4名犯罪嫌疑人提起诉讼，法院正在审理中。
合肥市税务局第二稽查局有关负责人表示，将进一步发挥税务、公安、检察、法院、海关、人民银行、外汇管理等七部门联合打击机制作用，对涉税违法犯罪行为坚决予以打击。同时，加强对各类享受税费优惠政策企业的税费服务和税收监管，护航税费优惠政策落实落地。
【例】小张年底取得奖金4.2万元，选择享受全年一次性奖金单独计税政策。在计算税款时，首先，用42000元除以12个月得出3500元;其次，从综合所得月度税率表中，查找3500元对应税率为10%,速算扣除数为210;最后，用该笔奖金收入乘以税率，再减去速算扣除数，得到应纳税额。即42000×10%-210=3990元，小张的全年奖应纳税3990元。
3.《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定：一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
【全年一次性奖金额】：填写当月发放的全年一次性奖金收入总额。
2.同一个纳税人一个纳税年度只能申报一次全年一次性奖金收入，如果系统检测到该纳税人已填写过，则切换所属月份再填写保存时会提示。
3.在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的单独计税办法只允许采用一次。该规定的适用对象是“纳税人”，即取得奖金的个人，而非扣缴义务人（单位），单位不同员工之间的计税方式选用互不影响。
纳税人搞不清楚全年一次性奖金的税款所属期限和税款入库时间。
在税法上，个人所得税税款的所属期限需要按照“收付实现制”进行判断，即扣缴单位支付全年一次性奖金的时间为税款所属期。扣缴单位需要在支付全年一次性奖金的次月，对员工的个人所得税进行扣缴申报。
【例】甲公司如果于2022年12月发放2022年度的全年一次性奖金，那么，员工全年一次性奖金的税款所属期为2022年12月，甲公司应于2023年1月，扣缴并申报员工全年一次性奖金的个人所得税，税款入库时间2023年1月；甲公司如果于2023年2月发放员工2022年度的全年一次性奖金，那么，税款所属期则为2023年2月，甲公司应于2023年3月，扣缴并申报员工全年一次性奖金的个人所得税，税款入库时间2023年3月。
如何解决年终奖金额38000元（进入盲区），最牛最野蛮的方法，就是不要2000元！不可能！
实务中很多企业是将年终奖38000元拆分为36000年终奖和2000元工资，但是有企业被稽查补税，原因就是年终奖表还是38000元、发放时也是38000元做年终奖发（凭证上有摘要）、账务处理也是年终奖38000元，仅仅是申报的时候拆分申报。
提醒大家：将年终奖38000元拆分为36000年终奖和2000元工资是理论，实务真正要做到拆分，必须真正的拆分：
1.做表时：单位年终奖文件及年终奖表是36000元，工资表增加2000元（其他等项目）
2.发放时：36000元作为年终奖发，2000元和当月工资合并发（最低要求2000元单独发放，不能和36000元一笔发）；
3.账务处理：年终奖和工资薪金的在应付职工薪酬下的明细科目肯定不一样，所以年终奖的明细科目只是36000元。
1.纳税人获得全年一次性奖金后，到底选择哪种计税方法更划算呢？
比如，老李全年工资20万元，年底奖金2.4万元，假设可享受三险一金、赡养老人等扣除共4.4万元。在年度汇算时，他该怎么缴税呢?有两种选择，一是将2.4万元奖金和20万元工资合并计税，扣除6万元(每月5000元)减除费用和4.4万元后，得到应纳税所得额12万元，按照综合所得年度税率表，应纳税120000×10%-2520=9480元;二是将2.4万元奖金单独计税，年底奖金应纳税720元，20万元工资扣除6万元减除费用和4.4万元后，应纳税96000×10%-2520=7080元，合计应纳税7800元。两种方式下，税额相差1680元，老李选择单独计税更划算。
又如，小张全年工资12万元，年底奖金6万元，假设可享受三险一金、赡养老人等扣除共4万元。在年度汇算时，小张若选择全年奖单独计税，年底奖金应纳税60000×10%-210=5790元，12万元工资扣除6万元减除费用和4万元后，应纳税20000×3%=600元，合计应纳税6390元;若小张将年底奖金与日常工资合并计税，扣除6万元减除费用和4万元后，应纳税80000×10%-2520=5480元。因此，小张将年底奖金并入综合所得纳税，缴税更少。
一般情况下，纳税人单独计算全年一次性奖金的个人所得税，可以避免因奖金并入综合所得后提高适用税率的情况。但对于部分中低收入者而言，如果将全年一次性奖金并入当年综合所得，扣除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以及其他扣除等后，可能无须缴纳税款或者缴纳较少税款。因此，不同收入群体，可以根据实际情况，选择是否将全年一次性奖金并入综合所得进行计算。
国税发〔2005〕9号规定：在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
同一个纳税人一个纳税年度只能申报一次全年一次性奖金收入，如果系统检测到该纳税人已填写过，则切换所属月份再填写保存时会提示。（摘自《自然人电子税务局 ——扣缴端用户操作手册》（编写日期：2022年11月））
【例】提前做好测算，如何做到同一笔年终奖“部分单独计税，另外部分并入综合所得合并计税”，就是分月发放，这样一笔年终奖单独计税，下个月的“年终奖”只能并入综合所得。
如果您仅有一笔单独计税的全年一次性奖金，该笔奖金可以不纳入年度汇算范围。如您有多笔单独计税的全年一次性奖金，年度汇算最多只能选择其中一笔单独计税，其他需并入综合所得合并计税。
在使用网络途径申报时，您可以在申报表“工资薪金”项下的“奖金计税方式选择”中选择将单独计税的全年一次性奖金并入综合所得。当您变更全年一次性奖金的计税方式时，您的应纳税额一般而言会发生变化，请您留意。您可根据调整前后的变化情况，选择合适的计税方式。（摘自国家税务总局网站《2020年度个人所得税综合所得年度汇算常见问题汇算申报》）
【如】某居民个人，上半年在集团工作，取得上年度年终奖，可以按照单独计税预缴个人所得税；下半年工作调动到子公司，取得当年年终奖，可以按照单独计税预缴个人所得税，汇算清缴的选择：
（2）选择其中一笔单独计税，另外一笔并入综合所得合并计税；
（3）不能选择两笔都不并入综合所得合并计税（即使集团和子公司在同一个月份发）
（4）更不能一笔奖金部分单独计税，另外部分并入综合所得合并计税
2021年已经并入工资薪金的一次性奖金是否还可以调整为单独计税？
山东税务：根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，居民个人取得全年一次性奖金收入，可以不并入综合所得，单独计算税款。如确实属于扣缴单位发放时合并到工资缴税的，建议联系扣缴单位进行更正申报。
【备注】如果扣缴义务人申报的收入、扣除或者缴税信息与我实际情况有出入，我该怎么办?
1.与您的扣缴义务人联系核实相关情况，如果确实为扣缴义务人申报错误，由其办理更正申报后，您再办理年度汇算;
2.如果您的扣缴义务人已经注销或者无法联系，您可以按照您的实际情况办理年度汇算，但请您务必保存好相关资料，后续税务机关可能会与您联系核实。您也可主动与主管税务机关联系，到相应办税服务厅提交相关资料。（摘自国家税务总局网站《2020年度个人所得税综合所得年度汇算办税指引》）
提醒：对存在一笔或多笔全年一次性奖金的纳税人，您在办理年度汇算时，个人所得税APP和自然人电子税务局网页端(https://etax.chinatax.gov.cn)会给予“存在奖金，请在详情中进行确认”的提示，纳税人可以在“奖金计税方式选择”的功能中，选择“全部并入综合所得计税”或者“单独计税”。您可以自行决定哪一笔奖金单独计税并进行调整。当然，您也可以将全部奖金并入综合所得计税。
当您变更全年一次性奖金的计税方式时，您的应纳税额一般而言会发生变化，，所以我们要逐个计税方式测算应纳税额多少，选择应纳税额最少的！
（一）登录个人所得税APP，在“办税”页面选择【综合所得年度汇算】选择申报年度后，则进入填报界面；
（二）选择申报年度后，确认基本信息后，点击“下一步”；
（三）点击【存在奖金，请在详情中进行确认】的红字提示，进入【奖金计税方式选择界面】；
（四）此时可以选择以下两种方式中的一种：1.将全年一次性奖金全部并入综合所得计税2.使用全年一次性奖金计税方法单独计税。选择一种方式后，界面会跳转至收入纳税明细页面。
（五）根据选择的计税方式不同，会计算出不同的“应纳税所得额”。可分别选择两种方式后，查看税款计算情况，然后选择最为合适的计税方法。
（六）在最终确认申报前，可随时点击左上方“返回”重新操作。
奖金有两种计税方式，可选择一笔作为全年一次性奖金单独计算纳税，也可全部并入综合所得，您可视需要自行选择。
