关于企业合并中的增值税缴纳问题

咨询对象：河北省税务局

留言时间：2024-11-25

问题内容：

依据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条“营改增试点期间，试点纳税人有关政策”第二项“不征收增值税项目”第五款“在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为”，那么在企业合并中不动产、土地使用权不收增值税。那请问其他无形资产比如采矿权、专利权、长期股权投资，因为也没有发生《增值税暂行条例》中规定的“销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物”的行为，所以是不是也不用缴纳增值税呢？如果需要缴纳，增值税税率是多少呢？

答复机构：河北省税务局

答复时间：2024-11-29

您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

您好，您的问题已通过电话形式回复。您咨询的实际问题为：在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。那么涉及的其他无形资产比如采矿权、专利权等是否也不需要缴纳增值税？如果需要缴纳，一般纳税人税率是多少？

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法规定：第十五条 增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

附：销售服务、无形资产、不动产注释

二、销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

技术，包括专利技术和非专利技术。

自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。    

附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定：

一、营改增试点期间，试点纳税人［指按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）缴纳增值税的纳税人］有关政策

 (二)不征收增值税项目。

……

5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。

因此，除土地使用权以外的无形资产的转让行为，不属于上述规定的不征税范围，应按规定征收增值税。  

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系河北税务12366或主管税务机关。