天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－「留抵退税申报要点之特殊情形下增量留抵退税额的确定」全解析

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文聚焦于留抵退税申报中特殊情形下增量留抵退税额的确定，详细阐述了相关的税务基本政策规定、以问答形式呈现的常见问题解答、政策变迁情况、可能产生的税企争议、稽查焦点以及实际案例，并说明了相应的会计实务操作。旨在帮助读者全面深入地理解和把握在特殊情形下如何准确确定增量留抵退税额，确保企业在符合政策要求的前提下，正确申报和享受留抵退税优惠。

一

基本政策规定

1.基本政策

根据《财政部税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部税务总局公告 2022 年第 14 号）等文件规定，对于符合条件的制造业等行业纳税人，以及小微企业等，可享受相应的增量留抵退税政策。其中，制造业等行业纳税人是指从事《国民经济行业分类》中 “制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业” 和 “交通运输、仓储和邮政业” 业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过 50% 的纳税人。纳税人需满足纳税信用等级为 A 级或者 B 级等条件，且申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形等。

2.政策解读

这些政策旨在精准扶持特定行业和小微企业，缓解企业资金压力，促进企业发展。例如，对行业的限定和销售额占比要求，体现了政策对实体经济和重点行业的支持，有助于推动产业升级和创新发展。同时，对纳税信用等级等条件的规定，强调了企业的税法遵从度，确保退税政策的公平实施，防止税收风险。

二

相关答疑

1.如果企业同时符合多个留抵退税政策条件，应如何确定适用的政策及计算增量留抵退税额？

企业应按照 “从优” 原则选择适用的留抵退税政策。一般情况下，优先选择可退还比例更高、退税条件更宽松的政策。在计算增量留抵退税额时，需根据所选择的政策规定，准确计算相应的指标和金额。例如，如果企业既符合2022年第14号公告规定的小微企业留抵退税政策，又符合全行业的留抵退税政策，且在2022年12月31日前，小微企业可按 100% 比例退还增量留抵税额，而全行业一般按一定比例退还，则企业可优先选择适用小微企业的留抵退税政策来计算和申请增量留抵退税。

2.企业在申请增量留抵退税时，如何确定申请退税前连续 12 个月的销售额？

销售额应按照增值税纳税申报销售额计算，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额等。如果企业在申请退税前经营期不满 12 个月但满 3 个月的，按照实际经营期的销售额计算确定相应行业业务的销售额占比。

3.对于存在多种经营业务的企业，如何判断是否属于特定行业的纳税人以确定能否享受增量留抵退税政策？

根据规定，需看从事特定行业业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重是否超过 50%。企业应准确核算各业务的销售额及对应的增值税额，按照政策要求的计算方法和口径，确定是否符合特定行业纳税人的条件。例如，某企业既有制造业业务，又有其他非制造业业务，若制造业业务的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过 50%，则该企业可认定为制造业等行业纳税人，符合条件时可享受相应的增量留抵退税政策。

三

政策变迁

在营改增之前，增值税的征收范围相对较窄，企业的经营业务较为单一，留抵税额的产生和处理相对简单，一般不存在针对特定行业和小微企业的大规模增量留抵退税政策。企业的留抵税额主要是由于货物销售等传统增值税应税行为产生的进项税额大于销项税额形成的，这些留抵税额只能在企业后续有足够的销项税额时逐步抵扣，对企业资金的流动性影响相对较小，政策上对留抵税额的退税支持力度有限。

营改增全面推开后，增值税的抵扣范围扩大到了更多的行业和业务领域，企业的经营模式更加多样化，留抵税额的规模和复杂性也有所增加。为了减轻企业负担，支持实体经济发展，国家陆续出台了一系列针对特定行业和小微企业的增量留抵退税政策，从部分行业的试点到全行业逐步推开，退税条件、计算方法等不断细化和完善。例如，2019 年的 39 号公告开始实施全行业的增量留抵退税政策，2022 年的 14 号公告又进一步加大了对制造业等行业和小微企业的支持力度，使更多符合条件的企业能够享受到增量留抵退税带来的资金红利，有力地促进了企业的转型升级和创新发展。

四

税企争议

争议点一：行业归属的判定。对于一些业务多元化的企业，在确定其是否属于特定行业纳税人时，企业与税务机关可能存在不同理解。企业可能认为自身某类业务属于特定行业范畴，但税务机关根据更严格的行业分类标准和业务实质进行判定，认为其不符合条件，从而引发争议。例如，某企业既有传统制造业业务，又有一些新兴的科技服务业务，企业认为自身整体应属于制造业等行业纳税人可享受增量留抵退税政策，但税务机关经详细审查后认为其科技服务业务占比较大，不符合制造业等行业纳税人的认定标准。

争议点二：销售额的计算口径。企业与税务机关可能在销售额的计算范围和口径上存在分歧。企业可能将某些特殊业务的收入视为符合政策要求的销售额，但税务机关依据政策规定予以排除或调整，导致双方对增量留抵退税额的计算结果不一致，进而产生争议。比如，对于一些与主营业务相关的附带销售或非经常性销售业务的销售额是否应纳入计算，双方可能存在不同意见。

争议点三：政策适用的选择。当企业同时符合多个留抵退税政策条件时，对于应优先适用哪项政策，企业与税务机关可能有不同看法。企业可能从自身利益最大化角度出发选择某项政策，而税务机关则需综合考虑政策的本意和整体税收征管要求进行判定，若双方无法达成一致，就会引发争议。

五

稽查焦点

1.行业真实性。稽查人员会重点审查企业申报享受增量留抵退税所依据的行业是否真实准确。通过检查企业的生产经营场所、设备、工艺流程、人员构成等实际情况，核实企业是否真正从事特定行业的生产经营活动，是否存在为了享受退税政策而虚构或夸大特定行业业务的情况。

2.销售额及占比的核实。税务机关会严格核查企业申报的销售额数据，包括各项业务的销售额明细、发票开具情况、合同协议等相关凭证，以确认销售额的真实性和准确性。同时，会重新计算特定行业业务销售额占全部增值税销售额的比重，检查企业是否符合政策规定的比例要求，是否存在人为调整销售额以满足退税条件的行为。

3.留抵税额的形成及核算。稽查人员会关注企业留抵税额的产生原因、核算方法和账务处理是否合规。审查企业的进项税额抵扣是否合法有效，是否存在多抵扣、错抵扣等问题导致留抵税额虚增的情况。此外，还会检查企业是否按照规定准确核算和申报留抵税额，是否存在故意混淆不同类型留抵税额或篡改留抵税额数据的行为。

六

相关案例

案例一：某企业 A 主要从事制造业和贸易业务，其在申请增量留抵退税时，将部分贸易业务的销售额也纳入了制造业销售额的计算范围，从而使制造业业务的销售额占比超过了 50%，并以此申请享受制造业等行业的增量留抵退税政策。税务机关在稽查中发现了这一问题，经重新核算，该企业的制造业销售额占比实际未达到政策要求的比例，不符合增量留抵退税条件。最终，税务机关驳回了企业的退税申请，并要求企业补缴已退税款，同时对企业进行了相应的处罚。

案例二：企业 B 属于一家科技型中小企业，同时符合小微企业和特定行业的留抵退税政策条件。企业在申请退税时，自行选择了按照小微企业的留抵退税政策进行申报，但在税务机关审核过程中发现，按照特定行业的留抵退税政策，企业可获得更多的退税额。经与企业沟通解释政策后，企业重新按照特定行业的留抵退税政策进行了申报，最终获得了更优惠的增量留抵退税额度。

案例三：企业 C 为了享受增量留抵退税政策，虚构了一些与特定行业相关的业务合同和销售发票，虚增了特定行业的销售额占比。税务机关在后续的稽查中通过对企业的上下游企业进行调查核实，发现了企业的造假行为。税务机关依法追缴了企业已退税款，并对企业处以重罚，同时将该案件移送司法机关处理，企业负责人也面临刑事处罚。

七

会计实务

1.具体操作步骤

首先，企业应根据自身的经营业务和政策规定，准确判断是否符合特定情形下的增量留抵退税条件。确定符合条件后，按照税务机关的要求，准备相关的申报资料，如《退抵税费申请（增值税制度性留抵退税）》等申请表，并如实填写企业的基本信息、退税企业类型、申请退还项目、营业收入、资产总额、企业划型等内容，同时需准确计算和填写增量留抵税额等相关数据。

税务机关审核通过后，企业在收到增量留抵退税款时，应进行如下会计处理：借记 “银行存款” 科目，贷记 “应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）” 科目。这样的处理反映了企业的增量留抵税额得到了实际退还，同时将相应的进项税额转出，避免了重复抵扣。

2.注意事项

企业应建立健全的会计核算制度，准确记录和核算各项业务的销售额、进项税额、销项税额等相关数据，确保申报数据的真实性和准确性。特别是对于存在多种经营业务的企业，要严格按照政策规定的口径和方法，分别核算不同行业业务的销售额和增值税额，以便正确计算增量留抵退税额。

在申报过程中，企业应积极与税务机关沟通，及时了解政策变化和申报要求的调整。如有疑问或不确定的事项，应及时向税务机关咨询，避免因误解政策或操作不当而导致申报错误或退税申请被驳回。

总结

特殊情形下增量留抵退税额的确定是留抵退税政策中的一个重要环节，涉及到企业的切身利益和税收政策的准确实施。企业应深入学习和理解相关的税务基本政策规定，准确把握政策的适用条件和计算方法，在申报过程中如实提供相关资料和数据，积极配合税务机关的审核工作。同时，税务机关也应加强对企业申报的审核和稽查力度，确保增量留抵退税政策的公平公正实施，防止企业骗取退税等违法行为的发生。