发布时间：2024-12-03 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文聚焦留抵退税申报时填报纳税申请表这一关键环节，深入探讨与之相关的税务基本政策规定、常见疑问解答、政策变迁历程、可能产生的税企争议、稽查重点关注领域、实际发生案例以及会计实务操作等内容。旨在为企业财务人员、税务从业者等提供全面且详细的指导，助力其准确无误地填报纳税申请表，顺利完成留抵退税申报流程，充分享受政策红利并有效规避潜在风险。
1.基本政策：
纳税人在申请留抵退税时，需依据《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料进行填报。例如，在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中，要准确填写进项税额的相关信息，包括认证相符的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等各类扣税凭证的份数、金额及税额等，这些数据是计算留抵税额的重要基础。
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表中的 “期末留抵税额” 栏次，需如实反映企业截至申报期期末尚未抵扣完的进项税额情况，该数据与附列资料中的相关数据存在勾稽关系，应保持逻辑一致。同时，对于符合留抵退税条件并申请退税的企业，还需在规定的栏位注明申请退还的留抵税额金额等信息。
要求纳税人准确填报纳税申请表，是税务机关审核留抵退税申请的重要依据。通过申请表中的各项数据，税务机关能够全面了解企业的进项税额来源、销项税额情况以及留抵税额的形成过程，从而判断企业是否符合留抵退税的政策条件。例如，对进项税额明细的严格填报要求，有助于税务机关核实企业进项税额的真实性和合法性，防止企业通过虚增进项税额来骗取留抵退税。
申请表中不同栏次之间的勾稽关系设计，体现了税收征管的严谨性和逻辑性。企业必须按照规定正确填写各个栏次的数据，确保数据之间的相互印证和准确无误，这不仅有利于提高税务机关的审核效率，也能促使企业自身加强税务管理和财务核算的规范性。
1.在填报《增值税纳税申报表附列资料（二）》时，如果有前期已认证相符但本期申报抵扣的进项税额，应如何填写？
应在 “本期认证相符且本期申报抵扣” 栏填写本期认证相符且本期申报抵扣的进项税额，同时在 “前期认证相符且本期申报抵扣” 栏填写前期已认证相符但本期申报抵扣的进项税额，并按照规定提供相关的抵扣凭证复印件等资料，以备税务机关核查。
2.如果企业存在进项税额转出的情况，在纳税申请表中应如何体现？
在《增值税纳税申报表附列资料（二）》中，应根据进项税额转出的具体原因，在相应的 “进项税额转出额” 栏次填写转出的金额。例如，因购进货物用于集体福利而发生的进项税额转出，应填写在 “集体福利、个人消费” 栏；因发生非正常损失而转出的进项税额，应填写在 “非正常损失” 栏等。同时，转出的进项税额会影响到 “期末留抵税额” 的计算，企业需确保计算准确并在主表中正确反映。
3.纳税申请表中的 “销售额” 栏次与留抵退税计算有何关联？
纳税申请表中的销售额数据是判断企业是否符合留抵退税行业范围以及计算相关指标的重要依据之一。例如，对于特定行业的留抵退税政策，税务机关会根据企业申报的销售额中属于该行业的部分占全部销售额的比重，来确定企业是否属于政策适用对象。同时，销售额的大小也会间接影响进项税额与销项税额的比例关系，进而对留抵税额的形成和计算产生影响。
营改增前，增值税纳税申报相对较为简单，主要围绕货物销售和加工修理修配劳务等传统增值税应税项目进行申报。留抵税额的处理方式较为单一，通常只是结转下期继续抵扣，不存在专门针对留抵退税的复杂申报要求，纳税申请表的设计也侧重于反映传统业务的收支和税额情况。
随着营改增的全面实施，增值税的征税范围大幅扩大，涵盖了众多服务行业等领域。纳税申请表的内容和结构也相应进行了调整和完善，增加了许多与新纳入增值税征收范围的业务相关的栏次和项目，以适应对各类业务进项税额、销项税额核算和申报的需要。在留抵退税政策出台后，纳税申请表更是进一步优化，专门设置了与留抵退税申请相关的栏位和填报说明，要求企业更加详细、准确地填报与留抵税额相关的信息，以便税务机关审核留抵退税申请时能够全面掌握企业的税务情况，确保政策的精准实施。
企业可能认为某些特殊业务取得的进项税额应按照其理解的方式填报在特定栏次，但税务机关依据政策规定和审核标准，认为企业的填报不准确。例如，对于一些兼营业务中进项税额的分摊填报，企业与税务机关可能对分摊方法和适用栏次存在不同意见。企业可能希望按照对自身有利的方式进行填报，以增加可用于留抵退税计算的进项税额，而税务机关则要求严格按照政策规定的合理分摊原则进行填报，从而引发争议。
在涉及多行业经营的企业中，对于某些业务销售额应归属于哪个行业类别进行填报可能存在争议。企业可能根据自身对业务性质的判断进行填报，但税务机关可能依据更严格的行业划分标准和政策解读，认为企业的填报错误，进而影响到企业是否符合特定行业留抵退税政策的判断。例如，企业的一项新兴业务可能横跨多个行业领域，企业与税务机关对其主要行业归属的认定不一致，导致在纳税申请表中销售额填报的行业分类存在分歧，影响留抵退税申请的审核结果。
对于纳税申请表中留抵退税申请相关栏次的填报要求，企业可能存在理解上的偏差或疑问，与税务机关的解释和要求不一致。例如，关于申请退还的留抵税额计算过程和结果在申请表中的填写方式，企业可能不清楚如何准确表述，导致填报错误或不完整，而税务机关在审核时按照标准规范进行判断，由此产生争议。
1.进项税额填报真实性稽查
重点审查企业在纳税申请表中填报的进项税额是否与实际取得的扣税凭证相符，是否存在虚构进项税额或篡改扣税凭证信息后进行填报的情况。例如，检查企业申报的增值税专用发票是否真实开具、是否存在接受虚开增值税专用发票并虚假填报进项税额的行为，通过与发票管理系统中的数据进行比对，核实发票的真实性、合法性以及与企业实际业务的关联性。
关注企业是否存在将不应抵扣的进项税额进行违规填报抵扣的情况。如检查企业购进的货物或服务是否用于免税项目、集体福利、非正常损失等不得抵扣进项税额的情形，但企业却在纳税申请表中填报抵扣，通过审查企业的账务处理、业务合同、仓库记录等资料，核实进项税额填报的合规性。
核实企业纳税申请表中填报的销售额是否真实、完整，是否存在隐瞒销售额或虚报销售额的情况。通过对企业的销售合同、发票开具记录、收款凭证、银行对账单等资料进行比对分析，检查企业是否存在未开票收入未申报、少申报销售额的行为，确保企业申报的销售额能够真实反映其实际经营业务情况。
审查销售额在不同行业、不同税率项目之间的划分是否准确。对于多行业经营或兼营不同税率业务的企业，检查其是否按照规定正确区分和填报不同类型业务的销售额，是否存在故意混淆销售额分类，以达到少缴税款或骗取留抵退税的目的。例如，检查企业是否将高税率业务销售额错误填报为低税率业务销售额，从而减少销项税额计算，影响留抵税额的准确性。
检查企业在纳税申请表中留抵退税申请栏次的填报是否符合政策规定和税务机关的要求。审查企业申请退还的留抵税额计算是否准确，是否按照规定的计算方法和顺序进行计算，相关数据是否与申请表中其他栏次的数据逻辑一致。例如，核实企业计算增量留抵税额时所依据的基数是否正确，进项税额构成比例的计算是否合规等。
关注企业是否存在重复申请留抵退税或在不符合条件的情况下申请留抵退税并违规填报申请表的情况。通过税务系统数据查询和比对，检查企业是否已经享受过留抵退税政策，以及本次申请是否满足各项政策条件，防止企业骗取留抵退税。
案情：某制造企业在申请留抵退税时，认真学习纳税申请表的填报要求，准确填写了《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料。在进项税额填报方面，详细核对了每一张增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等扣税凭证的信息，确保无误后按照规定栏次填写；对于销售额的填报，根据企业实际业务情况，正确区分了不同产品的销售金额，并按照所属行业进行了归类。在留抵退税申请栏次，严格按照政策规定的计算方法计算并填写了申请退还的留抵税额。税务机关审核时，顺利通过审核，企业成功获得留抵退税，缓解了企业的资金压力，为企业的技术研发和设备更新提供了资金支持。
启示：企业应重视纳税申请表的填报工作，认真学习政策规定和填报要求，确保填报数据的准确性和完整性，这是顺利获得留抵退税的关键。
案情：某贸易企业在填报纳税申请表时，由于财务人员的疏忽，将部分用于集体福利的购进货物的进项税额错误地填报在可抵扣进项税额栏次，同时在销售额填报时，将一笔高税率业务的销售额误填为低税率业务销售额。在申请留抵退税时，税务机关在审核过程中发现了这些错误。经进一步调查核实，认定企业存在违规填报行为，不仅驳回了企业的留抵退税申请，还要求企业补缴税款及滞纳金，并对企业进行了相应的处罚，给企业带来了经济损失和声誉损害。
启示：企业在填报纳税申请表时，应严格遵守税收法律法规和政策规定，加强内部审核和管理，避免因填报错误而引发税务风险。
1.进项税额相关操作
在取得进项税额时，根据扣税凭证的类型进行账务处理。例如，取得增值税专用发票并认证相符后，借记 “应交税费 — 应交增值税（进项税额）”，贷记 “银行存款”“应付账款” 等科目。在填报纳税申请表时，按照发票信息将进项税额填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》相应栏次。如果发生进项税额转出情况，如上述用于集体福利的进项税额转出，账务处理为借记 “应付职工薪酬” 等科目，贷记 “应交税费 — 应交增值税（进项税额转出）”，同时在纳税申请表中 “进项税额转出额” 栏次准确填写转出金额。
确认销售收入时，根据销售业务的类型和适用税率进行账务处理。例如，销售货物时，借记 “银行存款”“应收账款” 等科目，贷记 “主营业务收入”“应交税费 — 应交增值税（销项税额）”。在填报纳税申请表时，将销售额填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表及相关附列资料的对应栏次，按照业务性质和行业分类分别填报不同类型销售额的数据。
当企业符合留抵退税条件并决定申请退税时，在账务上先计算确定可申请退还的留抵税额，借记 “应收留抵税额退税款”，贷记 “应交税费 — 应交增值税（进项税额转出）”。在填报纳税申请表时，在规定的留抵退税申请栏次填写申请退还的留抵税额金额等信息。若税务机关审核通过并收到退税款项后，账务处理为借记 “银行存款”，贷记 “应收留抵税额退税款”。
留抵退税申报中的纳税申请表填报是一项严谨且重要的工作，它直接关系到企业能否顺利享受留抵退税政策以及是否会引发税务风险。企业必须深入理解税务基本政策规定，准确把握相关答疑要点，熟知政策变迁带来的填报要求变化，积极应对可能出现的税企争议，高度重视稽查焦点关注的领域，借鉴相关案例的经验教训，并严格按照会计实务要求进行操作。
