天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－「外购货物用于集体福利、个人消费之进项税额处理」全解析

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文聚焦于 “一般进项税额不得抵扣 - 外购货物用于集体福利、个人消费” 这一特定税务场景，深入剖析相关税务基本政策规定，以问答形式提供详尽的答疑解惑，梳理营改增前后政策的演变历程，探讨税企争议焦点与稽查关键要点，并佐以具有代表性的案例及会计实务操作示例。旨在为企业财务人员、税务从业者等提供系统且实用的知识指南，助力其精准把握税务合规要点，有效应对实务挑战。

一

基本政策规定

1.基本政策

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，外购货物用于集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。集体福利涵盖企业内部为员工提供的福利设施与服务，如员工食堂、宿舍、健身房等所需物资；个人消费则指员工个人直接享用的货物，例如企业发放给员工的节日礼品、员工工作中领用的个人防护用品等。这里强调的是货物的最终用途决定了进项税额的抵扣与否，一旦确定为集体福利或个人消费用途，即便取得了增值税专用发票，其进项税额也不能抵扣。

2.政策解读

该政策的核心在于确保增值税链条的合理性与税负公平性。增值税的设计初衷是对货物或服务在流转过程中的增值额征税，而外购货物用于集体福利和个人消费时，货物已退出了增值税应税流转环节，进入最终消费领域，不存在后续的增值过程。若允许抵扣进项税额，会导致国家税收的减少，同时也违背了增值税的基本原理。例如，企业为员工食堂采购食材，这些食材被员工消费后，不会再产生新的应税销售行为，所以其进项税额不应予以抵扣。这一政策促使企业在进行税务处理时，准确区分货物用途，合理承担纳税义务，避免因错误抵扣而引发税务风险。

二

相关答疑

1.企业购买的工作服，部分发给一线生产员工，部分作为礼品赠送给客户，进项税额如何处理？

发给一线生产员工的工作服，如果属于劳动保护用品，其进项税额可以抵扣，因为这是为了保障员工在生产过程中的安全与健康，与生产经营活动直接相关。而作为礼品赠送给客户的工作服，属于个人消费范畴，其进项税额不得抵扣。企业应根据工作服的实际发放用途，准确划分可抵扣与不可抵扣的进项税额。例如，企业购进工作服共花费 5 万元，其中 3 万元的工作服用于一线员工，进项税额 0.39 万元可抵扣；2 万元的工作服用于赠送客户，进项税额 0.26 万元不可抵扣。

2.企业为员工购买的商业保险，进项税额能否抵扣？

一般情况下，企业为员工购买的商业保险属于员工福利范畴，其进项税额不得抵扣。但如果是为特殊工种员工购买的符合规定的人身安全保险，例如建筑企业为高空作业工人购买的意外险等，由于与企业的生产经营活动密切相关，其进项税额可以抵扣。企业需要依据保险的性质和用途，判断进项税额的抵扣资格。

三

政策变迁

营改增前，对于外购货物用于集体福利和个人消费不得抵扣进项税额的政策框架已基本确立，但在具体的行业适用和操作细则上存在一定局限性。例如，在服务业尚未全面纳入增值税体系时，对于服务类福利项目的进项税额处理规定不够明确。

营改增后，随着服务业等领域纳入增值税征收范围，政策的适用范围更加广泛且规定更加细致。一方面，明确了更多服务类项目如健身服务、美容美发服务等用于集体福利或个人消费时进项税额不得抵扣；另一方面，在与其他增值税政策的衔接上更加紧密，如与不动产进项税额抵扣政策相结合，对于企业购置不动产用作员工宿舍等集体福利设施时的进项税额处理有了更清晰的规范，进一步完善了整个增值税体系下关于外购货物及服务用于集体福利、个人消费的进项税额管理规则，增强了税收政策的系统性和连贯性。

四

税企争议

争议点一：福利性质的界定模糊

企业采购的某些物品或服务，其福利性质的界定可能存在争议。例如，企业为员工提供的培训课程，若培训内容与员工本职工作技能提升紧密相关，企业可能认为应属于可抵扣的生产经营支出；而税务机关可能认为该培训具有一定的福利性质，尤其是当培训内容涉及员工综合素质提升或兴趣爱好培养时，其进项税额不应抵扣。又如，企业为员工购买的办公用茶歇点心，企业觉得是为了提高员工工作效率的必要支出，可税务机关可能将其视为集体福利，导致双方在进项税额是否可抵扣上产生分歧。

争议点二：员工消费与企业经营的界限划分

在一些情况下，员工个人消费与企业经营活动的界限难以清晰划分。例如，企业为销售人员配备的手机，若销售人员在工作之余也有一定的个人使用，企业可能主张全额抵扣进项税额，认为主要用途是用于业务联系；而税务机关可能要求企业根据合理的方法划分个人使用和工作使用的比例，仅对工作使用部分对应的进项税额予以抵扣，这种对界限划分的不同理解容易引发税企争议。

五

稽查焦点

1.进项税额转出的完整性

稽查部门重点关注企业在将外购货物用于集体福利或个人消费后，是否完整地转出了相应的进项税额。例如，企业为员工发放福利礼品，取得增值税专用发票后先进行了抵扣，但在账务处理时未将该部分进项税额转出，或者转出金额计算错误，少转出进项税额，这将成为稽查重点审查内容。

2.福利项目的真实性与合规性

稽查人员会审查企业福利项目的真实性与合规性。比如，企业申报的集体福利项目是否确实存在，是否存在虚构福利项目以多抵扣进项税额的情况；福利物资的采购渠道是否合法合规，发票开具是否规范，是否存在与供应商勾结虚开发票用于抵扣进项税额后再将物资转为福利发放的行为。

六

相关案例

案例一：福利礼品进项税额违规抵扣处罚

某企业在春节期间购买了一批价值 10 万元的礼品，包括食品、日用品等，作为员工福利发放。企业在取得增值税专用发票后，将进项税额 1.3 万元进行了抵扣。税务稽查发现后，认定该企业违反了外购货物用于集体福利不得抵扣进项税额的规定，要求企业转出进项税额 1.3 万元，并对企业处以罚款 0.65 万元，同时加收滞纳金。

案例二：税企争议解决实例

某互联网企业为员工提供免费的健身课程作为福利项目，同时也鼓励员工参加与工作相关的技术培训课程。企业将购买健身课程和技术培训课程的费用一并进行了进项税额抵扣。税务机关在检查时认为健身课程属于集体福利，其进项税额不应抵扣，要求企业转出。企业则提出异议，认为健身课程有助于提高员工的身体素质，进而提升工作效率，与企业经营有一定关联。经过税企双方多次沟通，并提供相关的员工健康与工作效率关联研究报告、课程内容分析等资料后，双方最终协商确定按照一定比例划分可抵扣与不可抵扣的进项税额，避免了企业因全额转出而造成的不合理税负增加，也维护了税收政策的严肃性。

七

会计实务

1.购进时确定用于集体福利或个人消费的会计处理

当企业购进货物时就明确是用于集体福利或个人消费，应将进项税额计入货物成本。例如，企业购买价值 3 万元的员工节日礼品，增值税专用发票注明税额 0.39 万元，会计分录为：

借：库存商品 - 礼品 3.39

贷：银行存款 3.39

当发放礼品时：

借：应付职工薪酬 - 非货币性福利 3.39

贷：库存商品 - 礼品 3.39

2.购进时用于生产经营后转为集体福利或个人消费的会计处理

若购进货物时进项税额已抵扣，后因用途改变用于集体福利或个人消费，应在用途改变的当月转出进项税额。例如，企业购进一批办公用品价值 2 万元，进项税额 0.26 万元，已认证抵扣。后将部分办公用品（价值 0.5 万元）用于员工活动室（集体福利），则应转出进项税额 = 0.5÷2×0.26 = 0.065 万元。会计分录为：

借：应付职工薪酬 - 非货币性福利 0.565

贷：原材料 - 办公用品 0.5

应交税费 - 应交增值税（进项税额转出） 0.065

总结

外购货物用于集体福利、个人消费的进项税额处理是增值税税务管理中的关键环节。深入理解相关政策规定是企业依法纳税的基础，准确的政策解读有助于企业在复杂的经营活动中正确判断进项税额的抵扣资格。通过对政策变迁的梳理，能更好地把握税收制度的发展脉络，适应政策调整带来的变化。在实际操作中，税企争议不可避免，但企业应秉持合法合规、积极沟通的原则，以合理的依据解决争议。