天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－「一般进项税额不得抵扣：贷款、餐饮、居民日常与娱乐服务」全解析

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文聚焦于 “一般进项税额不得抵扣 - 贷款、餐饮、居民日常、娱乐服务” 的税务场景，详细阐述相关基本政策规定、政策解读，以问答形式解答常见疑问，剖析营改增前后政策变化，探讨税企争议点、稽查重点，并列举相关案例与会计实务操作。旨在为财务、税务从业者提供全面且深入的知识指南，助力其精准把握此类业务的税务处理要点，有效防范税务风险。

一

基本政策规定

1.基本政策

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。贷款服务涵盖企业从金融机构或其他渠道获取的各类贷款所支付的利息及相关费用；餐饮服务包括企业在餐厅、酒店等场所消费的餐饮支出；居民日常服务指满足居民个人及其家庭日常生活需求的各类服务，如家政服务、婚庆服务等；娱乐服务则是为娱乐活动同时提供场所和服务的业务，例如歌厅、舞厅、台球厅等娱乐场所的消费支出。

2.政策解读

该政策主要基于增值税的征收原理与税收公平性考量。贷款服务的进项税额不得抵扣，是因为贷款利息支出并非直接对应于应税货物或服务的增值环节，若允许抵扣可能导致金融体系内税负传导机制的混乱，且难以准确界定其增值额与应税范围。餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务多属于终端消费领域，与企业的核心生产经营活动关联性相对较弱，这些服务一旦被消费，通常不会产生进一步的增值税应税流转。例如，企业员工聚餐的餐饮费用，是为了满足员工的生活需求而非直接推动企业产品或服务的增值，若允许抵扣会破坏增值税链条的完整性与税负的公平分配。

二

相关答疑

1.企业因业务拓展需要，向银行贷款支付的贷款手续费进项税额能否抵扣？

不能抵扣。贷款手续费属于贷款服务的一部分，根据政策规定，购进的贷款服务进项税额不得抵扣，所以企业支付的贷款手续费对应的进项税额需计入成本或费用，不能用于抵扣销项税额。

2.企业为员工提供的工作餐，是否属于不得抵扣的餐饮服务？

如果是为员工提供的符合工作餐标准的餐饮服务，且是为了保障员工正常工作所需的体力和精力，可视为与生产经营相关的支出，不属于不得抵扣的餐饮服务范畴。但如果是企业为员工提供的福利性聚餐或高档餐饮消费，则属于不得抵扣的餐饮服务，其进项税额不能抵扣。

三

政策变迁

营改增前，这些服务大多属于营业税征收范围，不存在增值税进项税额抵扣的问题。

营改增后，随着服务业全面纳入增值税体系，明确规定了贷款、餐饮、居民日常和娱乐服务的进项税额不得抵扣。这一变化使得增值税在服务业领域的抵扣链条更加清晰合理，避免了企业在不同税种转换过程中可能出现的混淆与误解。同时，也促使企业在进行服务采购决策时，更加注重考虑税务成本因素，推动企业优化经营管理与成本控制策略，进一步完善了增值税制度在服务业的整体布局与实施效果。

四

税企争议

争议点一：服务性质的界定模糊

对于一些特殊的服务项目，其性质的界定可能存在争议。例如，企业组织的团队建设活动，其中包含了户外拓展训练（可视为与员工培训和团队协作提升相关）以及在拓展基地的餐饮与娱乐项目。企业可能认为整个活动是为了提升员工工作效率和团队凝聚力，与生产经营密切相关，应允许将其中的餐饮和娱乐服务进项税额抵扣；而税务机关可能认为其中的餐饮和娱乐部分仍属于不得抵扣的范畴，仅认可拓展训练部分与生产经营的关联性，从而引发税企争议。

争议点二：业务与个人消费的区分

在某些情况下，企业发生的服务支出难以明确区分是用于业务目的还是员工个人消费。比如，企业为员工购买的家政服务，若是用于员工宿舍的清洁维护，可视为员工福利，进项税额不得抵扣；但如果是用于企业办公场所的清洁卫生，企业认为应属于与生产经营相关的支出可予抵扣，税务机关可能对此有不同判断，这种区分的模糊性容易导致税企双方在进项税额抵扣问题上产生分歧。

五

稽查焦点

1.进项税额抵扣的合规性

稽查部门重点关注企业是否存在违规抵扣贷款、餐饮、居民日常和娱乐服务进项税额的情况。例如，企业可能将用于员工福利性餐饮的发票混入可抵扣的业务招待费发票中进行申报抵扣，或者将贷款服务利息发票进行错误的抵扣处理，稽查人员会通过审核发票内容、业务合同、账务处理等多方面资料，核实企业进项税额抵扣的准确性与合规性。

2.业务真实性核查

稽查人员会深入核查企业所发生的这些服务业务的真实性。例如，检查企业是否存在虚构贷款业务、虚开餐饮发票、编造居民日常服务或娱乐服务项目等行为，以骗取进项税额抵扣或减少纳税义务。通过与金融机构、服务供应商等外部单位的信息比对，以及对企业内部业务流程和财务记录的审查，确保企业申报的服务业务真实可靠且符合税务规定。

六

相关案例

案例一：违规抵扣处罚案例

某企业在 2023 年将一笔 50 万元的贷款利息支出对应的进项税额进行了抵扣，同时将为员工举办的生日会餐饮费用发票（金额 3 万元）也混入可抵扣的业务费用中进行申报抵扣。税务稽查发现后，认定企业违反了相关政策规定，要求企业转出贷款利息进项税额（假设税率 6%，进项税额约 2.83 万元）以及餐饮费用进项税额（假设税率 6%，进项税额约 0.17 万元），并对企业处以罚款 1.5 万元，同时加收滞纳金。

案例二：税企争议解决案例

某广告公司为拍摄广告片，在影视基地租赁场地并聘请了专业演员。拍摄期间，场地提供方同时提供了餐饮和简易的娱乐设施供剧组人员使用，费用一并结算在场地租赁费用中。企业认为这些餐饮和娱乐服务是为了保证广告拍摄顺利进行，与业务紧密相关，应允许抵扣进项税额。税务机关则认为餐饮和娱乐服务应单独划分出来，其进项税额不得抵扣。经过税企双方多次沟通，并对拍摄计划、费用明细、人员安排等资料进行详细分析后，双方最终确定按照合理比例划分可抵扣与不可抵扣部分，既保障了税收政策的执行，又兼顾了企业业务的实际情况。

七

会计实务

1.购进不得抵扣服务的会计处理

当企业购进不得抵扣的贷款、餐饮、居民日常或娱乐服务时，应将进项税额直接计入相关成本或费用科目。例如，企业支付一笔 10 万元的餐饮服务费用用于员工聚餐，增值税专用发票注明税额 0.6 万元，会计分录为：

借：应付职工薪酬 - 职工福利 10.6

贷：银行存款 10.6

2.误抵扣后的会计调整

若企业误将不得抵扣的服务进项税额进行了抵扣，在发现后应及时进行会计调整。例如，企业将一笔 20 万元的贷款利息支出对应的进项税额 1.2 万元在前期已抵扣，发现错误后，会计分录为：

借：财务费用 1.2

贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出） 1.2

总结

一般进项税额不得抵扣之贷款、餐饮、居民日常和娱乐服务的相关规定，是增值税税务管理体系中的重要组成部分。深入理解其政策内涵是企业依法纳税的关键，准确的政策解读有助于企业清晰区分可抵扣与不可抵扣服务项目，合理规划税务成本。通过对政策变迁的梳理，能更好地适应税收制度变革，把握政策发展趋势。