近期，安永（中国）企业咨询有限公司发布《中国—沙特产业投资报告（2024年）》，结合近年来中国与沙特在经贸、投资等领域的合作，介绍沙特在行业监管、税收制度、安全合规等方面的情况。沙特是我国在中东地区第一大贸易伙伴。近年来，沙特出台了一系列税收优惠，持续加大吸引外资力度。尤其值得关注的是，在沙特设立的符合主管部门颁发资格标准的区域总部公司，其取得的合格收入，可享受为期30年的企业所得税零税率优惠。这也就意味着，符合条件的企业，30年内可不缴企业所得税。

中沙税制存在一定差异

从整体税制情况来看，沙特的税收政策与中国存在一定差异，需要引起“走出去”企业关注。

企业所得税方面，沙特对大多数企业实行较低的企业所得税税率，一般为20%，其征收对象是非沙特籍的企业和个人，税款计算主要依据企业合伙人或股东在股权份额中的占比。对于在沙特从事石油和碳氢化合物生产的纳税人，根据其投资规模确定企业所得税税率，最高可达到85%。沙特和海湾合作委员会股东在沙特设立的居民实体，无须缴纳企业所得税，而是缴纳税率为2.5%的天课税——这是一种伊斯兰宗教税。

需要注意的是，通常而言，位于经济特区外的任何一个沙特居民企业，或非居民企业在沙特的常设机构，在对外支付来自沙特境内的款项时，例如股息利息、服务费或特许权使用费等，都应支付一定数额的预提税。

增值税方面，沙特于2018年引入增值税，2020年7月起基本税率由5%调整到15%。沙特对非居民企业和外国企业的增值税纳税申报有一些特殊要求——沙特非居民企业在进行增值税注册和管理时，必须有当地的增值税代表。同时，沙特的外国企业需按月或按季度提交增值税申报表。

吸引外资税收优惠力度大

根据沙特经济城市和特区管理局发布的相关投资手册，沙特政府于2023年宣布设立阿卜杜拉国王经济城经济特区、吉赞经济特区、拉斯海尔经济特区和云计算经济特区四个经济特区，还设立了综合物流特区，以鼓励外国投资者到沙特投资，并为外资企业提供有利的环境。

阿卜杜拉国王经济城经济特区主要面向汽车供应链和装配、消费品、信息和通信技术（电子轻工制造业）、制药等领域，拉斯海尔经济特区主要面向造船业、钻机平台等领域，吉赞经济特区主要面向食品加工、金属转换等领域。在这三个经济特区投资的企业，可享受最长20年5%企业所得税优惠税率。同时，从经济特区向国外汇回利润的预提所得税永久为0，经济特区内货物的关税为0，在经济特区内部和经济特区间流转的所有货物的增值税均为0。

值得一提的是，2023年底，沙特宣布向愿意在沙特设立区域总部的跨国公司，提供最长为期30年的税收优惠，并于2024年2月16日公布了《区域总部税收规则》。根据规定，符合主管部门颁发资格标准的区域总部获得合格收入，可以享受为期30年的企业所得税零税率优惠，区域总部向非居民支付股息等款项时，预扣税率也为0。

享受优惠需满足经济实质要求

虽然沙特吸引外资税收优惠力度较大，但是优惠政策适用的条件也较为严格，满足经济实质要求就是必要条件之一。

以区域总部税收优惠为例，区域总部往往指正式成立的跨国集团的区域总部或单位。享受税收优惠的区域总部必须向跨国集团的分支机构、子公司、关联公司提供强制性区域总部许可活动。一般而言，强制性区域总部许可活动包括制定和监督地区战略、协调战略调整等战略活动，业务规划、预算编制等管理活动。

此外，享受税收优惠的区域总部必须满足经济实质要求，主要包括在沙特拥有适合其业务活动的办公场所；相关活动应由沙特指导和管理，包括举行区域总部董事会会议，作出战略决定；在沙特承担与区域总部活动相称的业务开支；从沙特境内符合条件的活动中创收等。

基于此，笔者建议有意向在沙特设立区域总部的中国企业，提前确认自身业务和活动是否符合区域总部许可活动要求，在沙特是否有足够的运营和管理活动以保证符合经济实质要求。在此基础上，按照沙特有关部门的指定流程提交相应的文件和资料进行申请。在沙特设立区域总部后，应定期评估区域总部运营情况及税收优惠的适用情况。

鉴于目前沙特部分财税优惠政策缺少实施细则，笔者建议企业在投资前期与当地税务部门或其他监管部门就税收优惠的适用性、需要满足的文档要求和管理过程进行沟通，确保投资后能够合规享受相关优惠政策。

[作者系安永（中国）企业咨询有限公司全球国际税务合规及咨询合伙人]