增值税“视同销售”的理解
在“营改增”试点全面推开后，对《增值税暂行条例》进行了相应修改并自2017年11月19日起施行至今，其列举的增值税征税范围，在销售货物或者加工、修理修配劳务（简称劳务）以及进口货物的基础上，增加了销售服务、无形资产、不动产这三大类“营改增”应税行为。
现行《增值税暂行条例实施细则》是以财政部第65号令在2011年10月发布的，当时所匹配的是自2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例》（国务院第538号令公布），其增值税征税范围为“销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物”。即，只涉及货物和加工、修理修配劳务。
《增值税暂行条例实施细则》第四条规定“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物”，其中第（八）项情形为“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。
即，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。
1. 《增值税暂行条例实施细则》为何只规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，应视同销售货物，却未规定无偿提供加工、修理修配劳务需要视同销售劳务？
2. 企业将购入的加工、修理修配劳务，无偿赠送给其他单位或者个人的行为，是否视同销售劳务？
3. 企业从某汽车修理厂购买价值5000元的汽车修理券无偿赠送给业务往来单位，该企业赠送汽车修理券的行为，是否需要视同销售？若认为需要，按什么税目缴纳增值税？
《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）规定的征税范围为：销售服务、无形资产或者不动产。其第十四条规定：
下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
上述规定表明，除用于特定的用途、对象外，就单位纳税人而言，向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产的行为，应当分别相应视同销售服务、无形资产或者不动产。
1. “营改增”范围，为何对于视同销售的规定用词是：无偿“提供或转让”（无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产），而不用无偿“赠送”。
即，为何不是像《增值税暂行条例实施细则》那样规定“无偿赠送服务、无偿赠送无形资产或者不动产的行为”应视同销售？
2.“无偿赠送”与“无偿提供”、 “无偿转让” 是不是完全相同的意思？“赠送”强调的重点什么？“提供、转让”强调的重点又是什么？
①自身销售某项服务的企业，将自营的服务项目向外单位或个人无偿提供。
②企业向其他企业支付某项服务的价款后，将接受该项服务的资格无偿让与其他单位或个人。
①企业向其他企业支付某项服务的价款后，将接受该项服务的资格无偿让与其他单位或个人。
②企业购买某项无形资产或者不动产以后，无偿转让给其他单位或个人。
如果认真思考上述问题，再将自己的答案联系起来看看，相信对于增值税的视同销售，特别是涉及货物、劳务、服务、无形资产、不动产的“视同销售”，会有一个较为清晰的认知。
在此，笔者着重谈一点自己的认识。“赠送货物”的行为重点是“馈赠”，将某样货物送给其他单位或个人，对方接收了就完事了。而“提供服务”的行为重点是“供给”，要通过向其他单位或个人供给服务（即自己为对方从事该项服务）而让对方接受该项服务，至于无偿，只是提供该项服务后不收取对价而已。
由此，也许就能明白，为何《增值税暂行条例实施细则》对于视同销售只规定了“无偿赠送货物”，而未规定“无偿赠送劳务”。
也许就能理解《营业税改征增值税试点实施办法》规定“无偿提供服务”的要义是什么，“无偿提供服务”与“无偿赠与接受服务的资格”这两者的重大区别。
税收业务的学习与理解，是无止境的，在理解中学习，在不断思考中加深理解，是很有乐趣的。而故步自封、囫囵吞枣地去考虑问题，不求甚解，很可能就是管中窥豹的结局。
