中国汽车流通协会数据显示，2024年1月—2月，我国二手车交易量达289万辆，同比增长6.76%，二手车交易金额高达1959亿元，同比增长14.23%。伴随着国内二手车交易市场的发展，二手车直卖的交易模式越来越常见。二手车直卖是指二手车卖方不通过经销企业、拍卖企业和经纪机构，直接将车辆出售给买方的交易行为。从实务角度看，作为卖方，企业很可能因为交易价格不合理而面临税务风险。

具体案例

从事建筑安装的甲企业为增值税一般纳税人，其于2020年12月从乙企业购入小客车一辆。车辆不含增值税价为184336.28元，增值税税额23963.72元，价税合计208300元，收到机动车销售统一发票。2021年10月，甲企业在当地二手车交易市场将该小客车出售给个人A，车辆销售价格为10000元，开具了二手车销售统一发票。

税务干部在风险核查时，发现该交易价格明显偏低。对此，甲企业称，该车辆经历了一次重大事故导致大幅度贬值，但企业无法提供车辆事故相关证明，且二手车销售统一发票已丢失。同时，甲企业财务人员未根据发票管理办法规定，就该笔销售收入开具增值税发票，未在账簿上确认销售收入，也未及时申报缴纳该笔交易的相关税款。甲企业财务人员表示，对该车辆销售业务并不知情，因此未在账簿上确认销售收入，未及时申报缴纳税款。

风险分析

在日常交易中，二手车销售统一发票能够证明交易发生并记录相关车辆信息，主要用于办理车辆过户手续。实务中，如果二手车的购买方为自然人或个体工商户，其取得二手车销售统一发票后，很可能不会向二手车销售方索取增值税发票。因此，部分销售二手车的企业未开具增值税发票，未确认收入，也未就此交易行为进行纳税申报。

根据税收征管法规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。本案例中，由于税务机关通过风险监控发现了疑点并及时向企业发出了风险提醒，企业自行更正了涉税申报，补缴了相应税款。

同时，销售价格明显偏低且无正当理由，也是二手车直卖交易中常见的涉税风险。本案例中，车辆原值184336.28元，按照汽车最低折旧年限4年计算，不考虑预计净残值的情况下，1年的折旧额最高为184336.28÷4=46084.07（元），购买不到1年，却以10000元的价格出售，并且甲企业始终无法提供车辆事故相关证明和交易资金流信息，二手车销售统一发票也已丢失，存在较大税务风险。根据增值税暂行条例及其实施细则规定，主管税务机关按照最近时期同类车型二手车的平均销售价格，核定了甲企业这辆二手车的交易价格为73451.33元。甲企业于2023年5月更正增值税及附加税费申报表，补缴增值税等相关税费及滞纳金共计13015.91元，于2023年6月更正2021年企业所得税年度纳税申报表。

风险提示

二手车行业税务合规管理是规范二手车市场管理的重要内容。为避免企业产生未申报、少申报的风险，实务中，二手车交易业务通常需要规范开具两类发票。一是二手车销售统一发票，主要由二手车交易市场开具；二是增值税专用发票或普通发票，由车辆所有者销售二手车时开具，用于购买方抵扣、列支成本及销售方反映其资产出售等情况。

除此之外，相关企业也应树立依法诚信纳税的意识，通过建立完善的税务合规管理体系，包括内部控制体系、审计体系、风险管理体系等，确保二手车交易行为在税务管理中规范运作、合法合规。加强对税收业务的学习和掌握，通过系统化的评估方法，科学评估车辆价值，真实准确地进行收入确认和纳税申报。同时，须留存好交易行为的相关材料，若是实务中企业确实发生了正当理由的低价销售，应保存好低价销售的佐证资料及证据链，避免产生涉税风险。

来源：《中国税务报》2024年04月26日，版次：07 ， 作者：许小欢 朱懿，作者单位：国家税务总局石河子税务局、国家税务总局税收科学研究所。