一、单项选择题(共20题,每题1分。每题的备选项中,只有1个最符合题意)
1.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 ( )日内将财务、会计制度和会计核算软件等有关资料报送税务机关备案。
A.10
B.15
C.30
D.45
标准答案:B
依据:教材第二章第二节,第30页。
考核目的:对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理。
2.现行《税收征收管理法》规定,银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录( )号码。
A.营业执照
B.外汇登记证
C.税务登记证件
D.企业计算机代码
标准答案:C
依据:教材第二章第二节,第28页。
考核目的:开业税务登记的内容。
3.下列收入,免征个人所得税的是( )。
A.职工个人参加单位集资取得的利息所得
B.外籍个人从外商投资企业取得的股息
C.中国公民从企业取得的红利
D.职工个人出资交纳的风险抵押金存款取得的利息收入
标准答案:B
依据:教材第十二章第三节,第557页。
考核目的:企业向个人支付股息、红利的审查。
4.对各种账簿、凭证、表格必须保存( )年以上,销毁时须经主管税务机关审验和批准。
A.5
B.10
C.15
D.20
标准答案:B
依据:教材第二章第二节,第30页。
考核目的:账簿、凭证的保存和管理。
5.根据国家税务总局关于企业合并分立情况的税收规定,纳税人分立时未缴清税款的,分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担( )。
A.共同责任
B.民事责任
C.连带责任
D.刑事责任
标准答案:C
依据:教材第二章第二节,第35页。
考核目的:对纳税人合并分立情形的税收规定。
6.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处以( )以下罚款。
A.10万元
B.5万元
C.应纳税款的5‰
D.应纳税款的0.5‰
标准答案:B
依据:教材第二章第三节,第43页。
考核目的:偷税行为及处罚。
7.填写适用于内资企业的《税务登记表》时,对于低值易耗品摊销方式、折旧方式,应按( )规定,制定本企业的核算方式。
A.《会计制度》
B.《财务准则》
C.《税收征收管理法》
D.《审计法》
标准答案:B
依据:教材第三章第一节,第49页。
考核目的:代理填报《税务登记表》及附表。
8.下列情形中,由付款方向收款方开具发票的是( )。
A.商场向消费者个人零售商品时
B.批发市场向商贩批发商品时
C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时
D.建筑施工企业支付某设计院张某10000元设计费时
标准答案:D
依据:教材第四章第二节,第105页。
考核目的:发票填开的操作要点。
9.在纳税检查中,发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时,应在( )科目进行反映。
A.借记"利润分配一未分配利润"
B.借记"以前年度损益调整"
C.贷记"以前年度损益调整"
D.贷记"应交税金--应交所得税"
标准答案:C
依据:教材第六章第一节,第142页。
考核目的:以前年度损益科目的内容。
10.增值税防伪税控企业发生( )的情形应到税务机关办理注销认定登记。
A.法定代表人变更
B.经营地址迁移
C.被取消一般纳税人资格
D.经营范围调整
标准答案:C
依据:教材第七章第一节,第220页。
考核目的:纳入防伪税控系统的认定和登记。
11.一般贷款业务的营业额为( )。
A.基准利率计算的利息和加息
B.基准利率计算的利息
C.浮动利率计算的利息
D.按平均利率计算的利息
标准答案:A
依据:教材第七章第三节,第232页。
考核目的:一般贷款业务营业税应纳税额的计算。
12.金融商品转让业务,按股票、债券、外汇、其他等四大类来划分,同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差,在同一个会计年度内( )。
A.分别计算
B.可以相抵
C.结转下年
D.加权平均
标准答案:B
依据:教材第七章第三节,第233页。
考核目的:金融商品转让业务营业税应纳税额的计算。
13.企业所得税法规定,企业在国内投资联营,如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致,由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的,则投资方企业从联营企业分回的税后利润( )。
A.退坯所得税
B.不再补税
C.按投资方企业税率缴税
D.还原成税前利润计算缴税
标准答案:B
依据:教材第八章第一节,第264页。
考核目的:企业所得税的计算方法。
14,房产税实行按年征收、分期缴纳,如果企业分期缴纳税额较大,可以通过( )科目摊入管理费用中。
A."预提费用"
B."待摊费用"
C."其他应收款"
D."其他应付款"
标准答案:B
依据：教材第九章第三节,第387页。
考核目的:房产税的计算方法。
15.根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系,提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于( )。
A.核对法
B.比较分析法
C.控制计算法
D.查询法
标准答案:C
依据:教材第十章第一节,第400页。
考核目的:纳税审查的基本方法。
16.外籍个人在境内担任企业的董事长,并同时担任企业直接管理职务,取得下列收入应并入工资薪金所得计税的是( )。
A.转让专利收入
B.董事费收入
C.房产出租收入
D.股息收入
标准答案:B
依据:教材第十二章第三节,第554页。
考核目的:外籍个人(包括港澳台同胞)工资、薪金收入的审查要点。
17.自2000年1月1日起,征收营业税试行单独管理办法的行业是( )。
A.建筑安装业
B.交通运输业
C.金融保险业
D.零售业
标准答案:C
依据:教材第七章第三节,第232页。
考核目的:营业税应纳税额的计算方法。
18.纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前,因下列原因需要办理退还车辆购置税的,由纳税人申请,原代征机构审查后办理退还车辆购置税手续的是( )。
A.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的
B.因质量等原因回厂维护的
C.纳税人将车辆转让给他人
D.纳税人将车辆捐赠给他人
标准答案:A
依据:教材第十三章第二节,第578页。
考核目的:车辆购置税退税的审查要点。
19.税务行政复议的受案范围不包括( )。
A.纳税人虚开增值税专用发票行为
B.欠缴税款的纳税人未结清税款又未提供纳税担保却准备出境,税务机关作出的阻止出境行为
C.税务机关作出的加收滞纳金行为
D.审批减免税和出口退税行为
标准答案:A
依据:教材第十四章第一节,第587页。
考核目的:税务行政复议的受案范围。
20.申请人的复议申请符合法定条件的,税务复议机关应自收到《复议申请书)之日起( )日内,向申请人发出《受理复议通知书》,书面告知从收到复议书之日起受理复议申请。
A.10
B.15
C.20
D.30
标准答案:A
依据:教材第十四章第二节,第592页。
考核目的:税务行政复议的受理。
二、多项选择题(共10题,每题2分。每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项。错选,本题不得分；少选,所选的每个选项得0.5分)
21.以下属于税务机关采取的税款征收措施有( )。
A.责令提供纳税担保
B.核定应纳税额
C.代理申报
D.通知有关部门阻止出境
标准答案:A、B、D
依据:教材第二章第二节,第33页。
考核目的:税款征收措施。
22.下列关于增值税一般纳税人认定登记管理规程规定正确的表述有( )。
A.符合增值税一般纳税人条件的企业,应在向税务机关办理开业税务登记的同时,申请办理一般纳税人的认定手续
B.企业申请办理一般纳税人认定手续,应向所在地地方税务机关提出书面申请
C.企业总分支机构不在同一县市的,应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续
D.企业总机构已被认定为增值税一般纳税人,其分支机构可持总机构为增值税一般纳税人的证明,直接办理有关手续。
标准答案:A、C、D
依据:教材第三章第二节,第82页。
考核目的:增值税一般纳税人认定登记。
23.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有( )。
A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及到增值税涉税账务调整的,均应设立"应交税金--增值税检查调整"专门账户
B.凡检查后应凋减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记"应交税金--增值税检查调整"科目
C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记"应交税金--增值税检查调整"科目
D.全部调账事项入账后,应结出"应交税金--增值税检查调整"账户的余额,并对余额进行处理,处理之后,"应交税金--增值税检查调整"账户无余额。
标准答案:B、D
依据:教材第六章第一节,第139页。
考核目的:增值税检查调整账户的内容。
24.根据税法及税务代理的有关要求,所有产生利息的委托贷款都应填入委托贷款利息收入明细表中,这些贷款包括( )。
A.正常贷款
B.委托典当
C.逾期贷款
D.催收贷款
标准答案:A、C、D
依据:教材第七章第三节,第248页。
考核目的:委托贷款利息收入的填报。
25.某事业单位在进行企业所得税纳税申报时,下列项目中,准予从收入总额中扣除的免征企业所得税的项目有( )。
A.财政补助收入
B.财政拨款
C.附属单位缴款
D.社会各界的捐赠收入
标准答案:A、B、D
依据:教材第八章第一节,第297页。
考核目的:事业单位所得税的申报。
26.以下税种属国家税务局系统征收范围的有( )。
A.外商投资企业和外国企业所得税
B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税
C.保险总公司集中缴纳的营业税
D.中央企业缴纳的房产税
标准答案:A、B、C
依据:教材第二章第一节,第16页。
考核目的:国家税务局系统的征收范围。
27.增值税一般纳税人发生下列结算方式中,不以发货当天作为销项税额确认时限的有( )。
A.托收承付,已办妥托收手续
B.交款发货
C.预收货款
D.分期收款
标准答案:B、D
依据:教材第四章第二节,第104页。
考核目的:增值税专用发票开具的时限规定和销售收入确认的时间。
28.涉税文书大致包括( )。
A.由纳税人、扣缴义务人为办理纳税事宜所使用的文书
B.税务代理机构代为办理纳税事宜所签订的协议
C.税务机关行使征、管、查权力时所使用的文书
D.发票领用存月报表
标准答案:A、C、D
依据:教材第十五章第一节,第609页。
考核目的:涉税文书的种类。
29.以下有关进项税额申报抵扣时间的表述正确的有( )。
A.工业企业购进货物(固定资产除外),必须在购进货物付款后,才能在当期申报抵扣进项税额
B.工业企业外购货物(固定资产除外),所支付的运输费用,必须在购进货物已验收入库后,才能在当期申报抵扣进项税额
C.商业企业外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用,必须在购进货物付款后,才能在当期申报抵扣进项税额
D.一般纳税人购进应税劳务,必须在劳务提供后,才能在当期申报抵扣进项税额
标准答案:B、C
依据:教材第十一章第一节,第437页。
考核目的:进项税额抵扣时限的审查要点。
30.以下属于税务代理备查类工作底稿的有( )。
A.纳税人税务登记证
B.代理纳税审查的工作记录
C.历年纳税检查报告
D.计税资料汇总
标准答案:A、C
依据:教材第十七章第二节,第638页。
考核目的:税务代理工作底稿的分类。
三、简答题(共3题,每题5分)
1.简述由主管税务机关核定应纳税额的情形有哪些?
答案:纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；④虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的；⑤发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的；⑥纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。依据:教材第二章第二节,第33页。
考核目的:主管税务机关核定应纳税额的规定。
2.简述保险业营业税的审查要点。
答案:保险业审查要点:
保险业以向投保者收取的全部保险费为营业额。在会计核算中,保险公司主要通过"保费收入"、"追偿款收入"、"利息收入"、"手续费收入"、"其他收入"等科目核算。
①将企业的纳税申报表与"保费收入"等账户相核对,看企业的纳税申报是否正确,有无少报、瞒报收入的现象。将"保费收入"明细账与有关会计凭证相核对,看有无分解收入或将费用支出冲减收入的现象。
②审查分保险业务,应结合保险合同和分保账单,审查"保费收入"、"应付分保账款"、"分保费支出"等明细账及有关原始凭证,记账凭证,看其保费收入是否全部纳税,有无借故付给分保人保险费,而减少应税营业额。
③审查无赔款奖励业务,保险机构的无赔款奖励支出,进行冲减保费收入处理时,在计征营业税时仍要以冲减前的侏费收入为计税依据,纳税人如有无赔款奖励支出,计算纳税时是否扣除了这部分支出而少纳营业税。
④审查有无收费收入长期挂账的问题。按规定对保户采取分期收费,必须全额贷记"保费收入"。审查时应注意,企业有无收取保费,但长期挂账而不结转的问题。
依据:教材第十一章第三节,第485页。
考核目的:保险业审查要点。
3.简述印花税应税合同计税依据的审查要点。
答案:①合同所载金额有多项内容时,是否按规定计算纳税。②已税合同修订后增加金额的,是否补贴印花税。③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证,是否已按规定贴花。④以外币计价的应税合同,是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花。⑤当合同中既有免税金额,又有应税金额时,纳税人是否正确计算纳税。
依据:教材第十三章第一节,第565页。
考核目的:审查印花税应税合同的计税依据。
四、综合分析题(共1题,第1题20分,第2题25分)
综合分析题可能涉及的税率一览表
1.增值税
软件产品,硬件产品税率主17%
2.营业税
“文化体育业”税率为3%,”服务业”税率为5%
3.城市维护建设税
税率为7%
4.教育费附加
附加率为3%
5.印花税
“产权转移书据”税率为0.05%,”财产租赁合同”税率为0.1%
6.个人所得税
“劳务报酬所得”税率为20%
7.企业所得税
年应纳税所得额在3万元以下(含3万元),税率为18%
年应纳税所得额在3万元以上10万元以下(含10万元),税率为27%
年应纳税所得额超过10万元,税率为33%
(一)
要求:审核下列资料,扼要指出存在影响纳税的问题,正确计算企业2001年12月份应纳和应退各流转税额(各步骤计算结果保留小数点后两位数)。
资料:北京天瑞科技有限公司系增值税一般纳税人,成立于1998年2月份,经营注册地在北京西城区,当年盈利并被有关部门认定为软件生产企业(以后每年均认定为软件生产企业),主要从事企业纳税申报软件的研制开发、技术咨询、技术培训业务,计算机、读卡器等硬件产品销售业务。其生产的软件产品获得北京市软件企业和软件产品认证小组颁发的《软件产品证书》。2000年12月企业由西城区迁至海淀中关村高新技术开发区内。并自2001年起又获得高新技术开发企业认定证书。企业均依法办理了税收优惠审批手续。企业财务部门在研究并报有关部门批准后,决定在流转税纳税上选择了软件企业的税收优惠政策,即对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人在销售计算机软件的同时销售其他货物,其计算机软件难以单独核算进项税额,应按照开发生产计算机软件的实际成本或销售收入比例确定其应分摊的进项税额。北京天瑞科技有限公司符合享受相关优惠政策的条件。
2001年度12月份有关流转税涉税资料:
1.12月5日,外购原材料一批,既用于软件产品生产又用于硬件产品,取得增值税专用发票上注明价款200000元,税款34000元,以支票结算货款,原材料已入库,以现金支付运费500元,取得货运定额发票五张,每张100元。企业会计处理:
借:原材料 200465
应交税金--应交增值税(选项税额) 34035
贷:银行存款 234000
现金 500
2.12月10日外购低值易耗品一批,取得增值税专用发票注明价款1200元,增值税额204元,以支票结算贷款,企业会计处理:
借:管理费用--低值易耗品 1200
应交税金--应交增值税(进项税额) 204
贷:银行存款 1404
3.12月4日-10日,在申报期内向祟文区国税局所辖范围内的增值税一般纳税入销售480套软件产品,每套含税价格994.5元,并随同每-软件产品销售配套读卡器-份,每份含税价格117元,收取培训费88.5元/人(定于12月15日办培训班,报名人数480人),企业会计认为软件产品使用权转让及培训业务不属货物范围,开具了普通发票,读卡器销售属货物销售范畴,开具了增值税专用发票,企业账务处理分别为:
(1)软件产品收入
借:银行存款 477360
贷:产品销售收入--软件 408000
应交税金--应交增值税(销项税额) 69360
(2)读卡器收入
借:银行存款 56160
贷:产品销售收入--硬件 48000
应交税金--应交增值税(销项税额) 8160
(3)培训费收入
借:银行存款 42480
贷:其他业务收入 42480
借:其他业务支出 2336.4
贷:应交税金--应交营业税 2124
应交税金--应交城市维护建设税 148.68
其他应交款--教育费附加 63.72
4.12月15日,举办培训班时,又有零散企业20户财会人员参会,因增值税专用发票数量有限,企业会计将软件产品、读卡器、培训费合计每户1200元,全部开具在一张普通发票上,共开具了20份普通发票,企业会计处理为:
借:银行存款 24000
贷:产品销售收入--软件 19000
其他业务收入--培训 1770
应交税金--应交增值税(销项税额) 3230
借:其他业务支出 97.35
贷:应交税金--应交营业税 88.50
应交税金--应交城市维护建设税 6.20
其他应交款--教育费附加 2.65
5.11月30日支付供电部门电费,取得增值税专用发票上注明电费3000元,税额510元；支付供水部门水费,取得增值税专用发票上注明水费600元,税额36元,企业会计处理为:
借:管理费用--水费 600
管理费用--电费 3000
应交税金--应交增值税(进项税额) 546
贷:银行存款 4146
6.12月31日,外购生产硬件产品材料一批,取得增值税专用发票上注明价款80000元,税额13600元,货款尚未支付,原材料已入库。企业会计处理为:
借:原材料 80000
应交税金--应交增值税(进项税额) 13600
贷:应付账款 93600
答案:
一、存在的影响纳税的问题
1.12月5日外购材料取得的货运定额发票不能计算进项税额,影响增值税。(2分)
2.随同软件销售一并收取的培训费,未按现行增值税有关混合销售行为的规定计算缴纳增值税,(2分)错缴了营业税,进而少缴了城市维护建设税、教育费附加,影响了企业所得税。(1分)3.对随同计算机硬件一并销售的软件产品,应当分别核算销售额,凡未分别核算或核算不清的,应全部按计算机硬件适用的税率计算征收增值税,不予退税(2分)；企业错按软件产品进行收入核算,计征增值税,影响退税额。(1分)
二、应纳税额的计算
国家税务总局对软件产品退税做了原则规定,各地对随同软件产品销售的价外费用或混合销售行为的非应税劳务执行分两种方式,故标准答案为两种:
答案一:混合销售行为中非应税劳务所缴增值税不予退税的情形。
1.应税收入及销项税额的计算
(1)软件产品不含税收入=480×994.5/(1+17%)=408000(元)(0.5分)
销项税额=408000×17%=69360(元)(0.5分)
(1)硬件产品及混合销售不含税收入=48000+42480/(1+17%)=84307.69(元)(0.5分)
销项税额=84307.69×17%+14332.31(元)(0。5分)
未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/(1+17%)×17%=3487.18(元)(1分)
2.进项税额的确定
(1)硬件产品直接负担的进项税额=13600(元)(1分)
(2)软件、硬件产品共同负担的进项税额=(34035-35)+204+546=34750(元)(2分)
故:软件产品应分摊的进项税额=34750×408000/(408000+84307.69+20512.82)=34750×408000/512820.51=27647.1(元)(1分)
硬件产品应分摊的进项税额=34750-27647.17102.9(元)(1分)
3.应纳税额的计算
(1)软件产品应纳增值税=69360-27647.1=41712.9(元)(1分)
(2)硬件产品及混合费用应纳税额=14332.31+3487.18-7102.9-13600=-2883.41(元)(1分)
4.软件产品应退增值税税额=41712.9-408000×3%=41712.9-12240=29472.9(元)(1分)
5.应退营业税=2124+88.5=2212.5(元)(1分)
答案二:混合销售行为中非应税劳务所交增值税予以退税的情形。
1.应税收入及销项税额的计算
(1)软件产品不合税收入=480×994.5/(1+17%)=408000(元)(0.5分)
销项税额=408000×17%=69360(元)(0.5分)
随同软件销售一并收取的培训费,应计销项税额=42480/(1+17%)×17%=6172.31(元)(1分)
(2)硬件产品不合税收)×-48000(元)(0.5分)
销项税额=48000×17%=8160(元)(0.5分)
未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/(1+17%)×17%=3487.18(元)(1分)
2.进项税额确定
(1)硬件产品直接负担的进项税额=13600(元)(1分)
(2)软件、硬件产品共同负担的进项税额=(34035-35)+204+546=34750(元)(1分)
故:软件产品应分摊的进项税额=34750×(408000+36307.69)/(408000+36307.69+48000+20512.82)=34750×444307.69/512820.51
=30107.4(元)(1分)
硬件产品应分摊的进项税额=34750-30107.4=4642.6(元)(1分)
3.应纳税额的计算
(1)软件产品应纳增值税=69360+6172.31-30107.4=45424.91(元)(1分)
(2)硬件产品及混合销售应纳税额=8160+3487.18-4642.6-13600=-6595.42(元)(1分)
4.软件产品应退增值税额=45424.91-(408000+36307.69)×3%=45424.91-13329.23=32095.68(元)(1分)
5.应退营业税=2124+88.5=2212.5(元)(1分)
依据:教材第十一章第一节,第429、430、第433页,税法(1)第153页。
考核目的:软件开发生产企业增值税计算、审核。
(二)
要求:审核提供的企业所得税纳税申报表正表、附表及相关资料。扼要指出存在影响纳税的问题,计算企业2001年度应补(退)各税税额(需列计算过程,以万元为单位,各步骤按四舍五入原则保留小数点后四位)。
资料:融合印刷集团股份有限公司,属增值税一般纳税人,执行新企业会计制度,主要从事各种书籍、报刊杂志印刷、印刷设备的研制开发及生产销售活动。2002年2月诚信税务师事务所受托对该公司2001年度纳税情况进行检查,获得如下资料:
(一)企业会计人员编报但尚未报送主管税务机关的2001年度企业所得税纳税申报表及附表(部分)
企业所得税年度纳税申报表
税款所属时间 年 月 日至 年 月 日 金额单位:万元
纳税人识别号:
纳税人名称
××××
纳税人地址
××××
邮政编码
××××
纳税人所属经济类型
××××
纳税人所属行业
××××
纳税人开户银行
××××
账号
××××
收
行次
项 目
金 额
入
1
销售(营业)收入
13200
总
2
减：销售退回
0
额
3
折扣与折让
0
4
销售(营业)收入净额(1—2—3)
13200
5
其中：免税的销售(营业)收入
0
6
特许权使用费收益
0
7
投资收益
0
8
投资转让净收益
0
9
租赁净收益
10
10
汇兑净收益
0
11
资产盘盈净收益
0
12
补贴收入
0
13
其他收入
0
14
收入总额合计(4+6+7+8+9+10+11+12+13)
13210
15
销售(营业)成本
10960
16
销售(营业)税金及附加
112．5
17
期间费用合计(18+…+42)
2406．15
18
其中：工资薪金(见附表四)
612
19
职工福利费、职工工会经费、职工教育经费(见附表四)
136．5
20
固定资产折旧
516．17
扣
2l
无形资产、递延资产摊销
0
除
22
研究开发费用
150
项
23
利息净支出
120
目
24
汇兑净损失
0
25
租金净支出
0
26
上缴总机构管理费
0
27
业务招待费
138．6
28
税金
32
29
坏账损失
0
30
增提的坏账准备金
0
31
资产盘亏、毁损和报废净损失
0
32
投资转让净损失
0
33
社会保险缴款
103．68
34
劳动保护费
27．2
35
广告支出
280
36
捐赠支出
20
37
审计、咨询、诉讼费
30
38
差旅费
110
39
会议费
50
40
运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用
70
41
矿产资源补偿费
0
42
其他扣除费用项目
10
应纳税所得额的计算
43
纳税调整前所得(14—15—16—17)
一268．65
44
加：纳税调整增加额(45+…+59)
350．45
45
其中：工资薪金纳税调整额
228
46
职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调整额
39．9
47
利息支出纳税调整额
0
48
业务招待费纳税调整额
72．55
49
广告支出纳税调整额
0
50
赞助支出纳税调整额
0
51
捐赠支出纳税调整额
0
52
折旧、摊销支出纳税调整额
0
53
坏账损失纳税调整额
0
54
坏账准备纳税调整额
0
55
罚款、罚金或滞纳金
10
56
存货跌价准备
0
57
短期投资跌价准备
0
58
长期投资减值准备
0
应
59
其他纳税调整增加项目
0
纳
60
减：纳税调整减少额(61+62)
75
税
61
其中：研究开发费用附加扣除额
75
所
62
其他纳税调整减少项目
0
得
63
纳税调整后所得(43+44—60)
6．8
额
64
减：弥补以前年度亏损
0
65
减：免税所得(66+…+72)
0
的
66
其中：国债利息所得
0
计
67
免税的补贴收入
0
算
68
免税的纳入预算管理的基金、收费或附加
0
69
免于补税的投资收益 ·
0
70
免税的技术转让收益
0
71
免税的治理“三废”收益
0
72
其他免税所得
0
73
应纳税所得额(63—64—65)
6．8
74
适用税率
27％
75
应缴所得税额
1．836
76
减：期初多缴所得税额
0
77
已预缴的所得税额
0
78
应补税的境内投资收益的抵免税额
0
79
应补税的境外投资收益的抵免税额
0
80
经批准减免的所得税额
0
81
应补(退)的所得税额(75—76—…—80)
1．836
纳税人代表签章：
纳税人单位公章：
日期：
联系电话：
代理申报中介机构签章：
日期：
经办人：
经办人执业证件号码：
联系电话：
以下由税务机关填写：
经办人： 受理申报税务机关公章：
受理申报日期：
审核人：
审核日期：
企业所得税年度纳税申报表附表四:
工资薪金和职工福利等三项经费明细表
金额单位:万元
行次
项 目
应付工资薪金总额
职工福利费
职工工会经费
职工教育经费
1
2
3
4
5
6
2
生产成本
600
84
3
制造费用
72
10．08
4
销售(营业)费用
144
20．16
5
管理费用(不含科研人员工资及三项费用)
462
64．68
27．6
20．7
6
在建工程
78
10．92
7
职工福利费
18
2．52
8
职工工会经费
6
0．84
9
合计
10
实际发放工资总额或实际提取的三项费用
1380
193．2
27．6
20．7
11
准予税前扣除金额
1152
161．28
23．04
17．28
说
明
纳税人本期职工人数：1000人。其中，车间生产工人500人，管理人员50人，销售部门人员100人，行政管理人员280人(含科研人员20人但工资及三项费用在“研究开发费用”专栏中反映)
基建工程50人，福利部门15人，工会组织5人。
工资薪金项目纳税调整额：228万元
职工福利费等三项经费纳税调整额：39．9万元
(二)注册税务师审核其2001年账证资料时,又摘录如下业务:
1.企业在1999年度股份制改造时,请中介机构对其资产进行评估,改制前固定资产账面原值5000万元,评估增值100万元,公司在改制后,按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理,并确定该批固定净残值率为5%,折旧年限为10年；又于2001年9月交付使用在建工程A车间,企业账面价值1000万元,按规定使用期限为20年,企业实际按10年计提折旧,净残值率为5%,企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。
2.企业2001年1月1日向银行贷款1000万元,年利率为12%,其中800万元用于A车间基建工程,200万元用于采购材料物资从事生产经营,企业在2001年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元,全部计入"财务费用"科目借方。
3.企业于2001年底,经过清理往来账户,发现一笔确实无法支付的应付账款,金额8万元,企业按会计制度规定,作如下账务处理:
借:应付账款--甲单位 80000
贷:资本公积--其他资本公积 80000
4.企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用,双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元,租赁期自2001年5月1日起至2003年4月30日止。租房合同上已贴印花税5元,按月支付租金。
2001年共收取租金16万元,账务处理为:
借:银行存款 160000
贷:其他应付款 160000
企业为出租房屋发生装修费用支出6万元
借:其他应付款 60000
贷:银行存款 60000
出租房屋净收益
借:其他应付款 100000
贷:营业外收入 100000
5.企业符合相关规定的研究开发费用2000年度为120万元；2001年度为150万元,其中新产品设计费7.4万元,原材料、半成品试制费48万元,技术图书资料费4万元,研究机构人员工资72万元,职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元,其他经费6万元。经核实,附表四"管理费用"中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元,当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元/人/月。
6.申报正表第36行"捐赠支出"20万元,其中10万元系通过 非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给"减灾委员会"；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。
7.申报正表第42行"其他扣除费用项目"10万元,其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染,被环保局处以的罚款。
答案:
一、存在的问题
1.折旧费多计提,虚增期间费用。(1分)
(1)允许列支折旧费=[5000×(1-5%))/10+[(72+1000)×(1-5%))/20×(3/12)=475+12.73=487.73(万元)(1分)
(2)企业实际计提折旧费=516.17(万元)
(3)超标准列支=516.17-487.73=28.44(万元)(1分)
2.利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配,虚增期间费用。(1分)
(1)允许税前列支利息支出=1000×12%×(200/1000)+800×12%×(3/12)=14+24=48(万元)(1分)
(2)实际列支=120(万元)
(3)调增应纳税所得额=120万-48万=72(万元)(1分)
3.无主应付款按税法细则规定应并入应纳税所得额,计征所得税。(1分)
按征管法有关规定,当财务制度与税法规定不一致时,在计算纳税上以税法为准,企业申报表中未将该项予以调整,影响所得税。应调增应纳税所得顿8万元。
4.出租房收取租金记入"往来"账,隐瞒收入,少缴流转税,影响印花税、企业所得税。(1分)
5.研发人员工资应并入实发工资总额,与计税工资总额比较进行项目调整。结合表四,企业少调增工资及三项费用,正确结果为=(1分)
(1)工资支出
①实际列支1380+72-福利部门人员工资18=1434(万元)
②允许列支(1000人-福利部门15人)×960×12=1134.72(万元)
③超标列支=1434-1134.72=299.28(万元)(1分)
(1)三项经费超标299.28×17.5%=52.374(万元)(1分)
6.企业各招待费超标,企业少调增应纳税所得额。(1分)
正确结果为:(1)实际列支业务招待费138.6万元
(2)允许列支业务招待费=(13200+16-1500)×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648(万元)
(3)超标=138.6-42.648=95.952(万元)(1分)
企业编表时仅调增72.55万元,少调增23.402万元。
7.广告费支出超标,未作纳税调整(1分)
(1)实际列支广告费支出280万元
(2)允许列支广告费=(3200+16)×2%=264.32(万元)
(3)超标列支=280-264.32=15.68(万元)(1分)
8.捐赠支出中,通过非营利的社会团体向红十字事业的捐赠可全额在税前扣除；通过民政部门向"减灾委员会"捐赠的5万元可以调整后的所得额按3%以内标准在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属直接向受赠人的捐赠,全额调整应纳税所得额。(1分)
9.银行罚息支出6万元可税前扣除,环保罚款4万元不得税前扣除,企业多调增应纳税所得税额6万元。(1分)
二、各税计算
(一)营业税
补缴营业税=16×5%=0.8(万元)(1分)
(二)城建税
补缴城建税=0.8×7%=0.056(万元)(1分)
(三)教育费附加
补缴教育费附加=0.8×3%=0.024(万元)(1分)
(四)印花税
补贴印花税=0.048-0.0005=0.0475(万元)(1分)
(五)企业所得税
1.利润总额=-268.65(万元)
2.纳税调整增加额累计580.726万元(1分)
(1)工资支出 299.28万元
(2)三项经费 52.374万元
(3)利息支出 72万元
(4)业务招待费 95.952万元
(5)广告费 15.68万元
(6)捐赠 5万元
(7)折旧支出 28.44万元
(8)罚款支出 4万元
(9)无主应付款 8万元
3.纳税调整减少额累计75.9275万元,其中:(1分)
(1)研发费用 75万元
(2)补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税0.9275万元
4.调整应纳税所得额=-268.65+580.726-75.9275=236.1485(万元)(1分)
5.应纳所得税额=236.1485×33%=77.929(万元)(0.5分)
6.应补企业所得税额77.929-1.836=76.093(万元)(0.5分)
依据:教材第八章第一节,第279-288页,第十二章第一节,第501～524页。
考核目的:新的企业所得税纳税申报表的审核、新会计制度与税法差异的考核。
1.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 ( )日内将财务、会计制度和会计核算软件等有关资料报送税务机关备案。
A.10
B.15
C.30
D.45
标准答案:B
依据:教材第二章第二节,第30页。
考核目的:对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理。
2.现行《税收征收管理法》规定,银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录( )号码。
A.营业执照
B.外汇登记证
C.税务登记证件
D.企业计算机代码
标准答案:C
依据:教材第二章第二节,第28页。
考核目的:开业税务登记的内容。
3.下列收入,免征个人所得税的是( )。
A.职工个人参加单位集资取得的利息所得
B.外籍个人从外商投资企业取得的股息
C.中国公民从企业取得的红利
D.职工个人出资交纳的风险抵押金存款取得的利息收入
标准答案:B
依据:教材第十二章第三节,第557页。
考核目的:企业向个人支付股息、红利的审查。
4.对各种账簿、凭证、表格必须保存( )年以上,销毁时须经主管税务机关审验和批准。
A.5
B.10
C.15
D.20
标准答案:B
依据:教材第二章第二节,第30页。
考核目的:账簿、凭证的保存和管理。
5.根据国家税务总局关于企业合并分立情况的税收规定,纳税人分立时未缴清税款的,分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担( )。
A.共同责任
B.民事责任
C.连带责任
D.刑事责任
标准答案:C
依据:教材第二章第二节,第35页。
考核目的:对纳税人合并分立情形的税收规定。
6.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处以( )以下罚款。
A.10万元
B.5万元
C.应纳税款的5‰
D.应纳税款的0.5‰
标准答案:B
依据:教材第二章第三节,第43页。
考核目的:偷税行为及处罚。
7.填写适用于内资企业的《税务登记表》时,对于低值易耗品摊销方式、折旧方式,应按( )规定,制定本企业的核算方式。
A.《会计制度》
B.《财务准则》
C.《税收征收管理法》
D.《审计法》
标准答案:B
依据:教材第三章第一节,第49页。
考核目的:代理填报《税务登记表》及附表。
8.下列情形中,由付款方向收款方开具发票的是( )。
A.商场向消费者个人零售商品时
B.批发市场向商贩批发商品时
C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项时
D.建筑施工企业支付某设计院张某10000元设计费时
标准答案:D
依据:教材第四章第二节,第105页。
考核目的:发票填开的操作要点。
9.在纳税检查中,发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时,应在( )科目进行反映。
A.借记"利润分配一未分配利润"
B.借记"以前年度损益调整"
C.贷记"以前年度损益调整"
D.贷记"应交税金--应交所得税"
标准答案:C
依据:教材第六章第一节,第142页。
考核目的:以前年度损益科目的内容。
10.增值税防伪税控企业发生( )的情形应到税务机关办理注销认定登记。
A.法定代表人变更
B.经营地址迁移
C.被取消一般纳税人资格
D.经营范围调整
标准答案:C
依据:教材第七章第一节,第220页。
考核目的:纳入防伪税控系统的认定和登记。
11.一般贷款业务的营业额为( )。
A.基准利率计算的利息和加息
B.基准利率计算的利息
C.浮动利率计算的利息
D.按平均利率计算的利息
标准答案:A
依据:教材第七章第三节,第232页。
考核目的:一般贷款业务营业税应纳税额的计算。
12.金融商品转让业务,按股票、债券、外汇、其他等四大类来划分,同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差,在同一个会计年度内( )。
A.分别计算
B.可以相抵
C.结转下年
D.加权平均
标准答案:B
依据:教材第七章第三节,第233页。
考核目的:金融商品转让业务营业税应纳税额的计算。
13.企业所得税法规定,企业在国内投资联营,如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致,由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的,则投资方企业从联营企业分回的税后利润( )。
A.退坯所得税
B.不再补税
C.按投资方企业税率缴税
D.还原成税前利润计算缴税
标准答案:B
依据:教材第八章第一节,第264页。
考核目的:企业所得税的计算方法。
14,房产税实行按年征收、分期缴纳,如果企业分期缴纳税额较大,可以通过( )科目摊入管理费用中。
A."预提费用"
B."待摊费用"
C."其他应收款"
D."其他应付款"
标准答案:B
依据：教材第九章第三节,第387页。
考核目的:房产税的计算方法。
15.根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系,提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于( )。
A.核对法
B.比较分析法
C.控制计算法
D.查询法
标准答案:C
依据:教材第十章第一节,第400页。
考核目的:纳税审查的基本方法。
16.外籍个人在境内担任企业的董事长,并同时担任企业直接管理职务,取得下列收入应并入工资薪金所得计税的是( )。
A.转让专利收入
B.董事费收入
C.房产出租收入
D.股息收入
标准答案:B
依据:教材第十二章第三节,第554页。
考核目的:外籍个人(包括港澳台同胞)工资、薪金收入的审查要点。
17.自2000年1月1日起,征收营业税试行单独管理办法的行业是( )。
A.建筑安装业
B.交通运输业
C.金融保险业
D.零售业
标准答案:C
依据:教材第七章第三节,第232页。
考核目的:营业税应纳税额的计算方法。
18.纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记注册手续前,因下列原因需要办理退还车辆购置税的,由纳税人申请,原代征机构审查后办理退还车辆购置税手续的是( )。
A.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的
B.因质量等原因回厂维护的
C.纳税人将车辆转让给他人
D.纳税人将车辆捐赠给他人
标准答案:A
依据:教材第十三章第二节,第578页。
考核目的:车辆购置税退税的审查要点。
19.税务行政复议的受案范围不包括( )。
A.纳税人虚开增值税专用发票行为
B.欠缴税款的纳税人未结清税款又未提供纳税担保却准备出境,税务机关作出的阻止出境行为
C.税务机关作出的加收滞纳金行为
D.审批减免税和出口退税行为
标准答案:A
依据:教材第十四章第一节,第587页。
考核目的:税务行政复议的受案范围。
20.申请人的复议申请符合法定条件的,税务复议机关应自收到《复议申请书)之日起( )日内,向申请人发出《受理复议通知书》,书面告知从收到复议书之日起受理复议申请。
A.10
B.15
C.20
D.30
标准答案:A
依据:教材第十四章第二节,第592页。
考核目的:税务行政复议的受理。
二、多项选择题(共10题,每题2分。每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项。错选,本题不得分；少选,所选的每个选项得0.5分)
21.以下属于税务机关采取的税款征收措施有( )。
A.责令提供纳税担保
B.核定应纳税额
C.代理申报
D.通知有关部门阻止出境
标准答案:A、B、D
依据:教材第二章第二节,第33页。
考核目的:税款征收措施。
22.下列关于增值税一般纳税人认定登记管理规程规定正确的表述有( )。
A.符合增值税一般纳税人条件的企业,应在向税务机关办理开业税务登记的同时,申请办理一般纳税人的认定手续
B.企业申请办理一般纳税人认定手续,应向所在地地方税务机关提出书面申请
C.企业总分支机构不在同一县市的,应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续
D.企业总机构已被认定为增值税一般纳税人,其分支机构可持总机构为增值税一般纳税人的证明,直接办理有关手续。
标准答案:A、C、D
依据:教材第三章第二节,第82页。
考核目的:增值税一般纳税人认定登记。
23.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有( )。
A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,凡涉及到增值税涉税账务调整的,均应设立"应交税金--增值税检查调整"专门账户
B.凡检查后应凋减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记"应交税金--增值税检查调整"科目
C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记"应交税金--增值税检查调整"科目
D.全部调账事项入账后,应结出"应交税金--增值税检查调整"账户的余额,并对余额进行处理,处理之后,"应交税金--增值税检查调整"账户无余额。
标准答案:B、D
依据:教材第六章第一节,第139页。
考核目的:增值税检查调整账户的内容。
24.根据税法及税务代理的有关要求,所有产生利息的委托贷款都应填入委托贷款利息收入明细表中,这些贷款包括( )。
A.正常贷款
B.委托典当
C.逾期贷款
D.催收贷款
标准答案:A、C、D
依据:教材第七章第三节,第248页。
考核目的:委托贷款利息收入的填报。
25.某事业单位在进行企业所得税纳税申报时,下列项目中,准予从收入总额中扣除的免征企业所得税的项目有( )。
A.财政补助收入
B.财政拨款
C.附属单位缴款
D.社会各界的捐赠收入
标准答案:A、B、D
依据:教材第八章第一节,第297页。
考核目的:事业单位所得税的申报。
26.以下税种属国家税务局系统征收范围的有( )。
A.外商投资企业和外国企业所得税
B.集贸市场和个体户缴纳的增值税、消费税
C.保险总公司集中缴纳的营业税
D.中央企业缴纳的房产税
标准答案:A、B、C
依据:教材第二章第一节,第16页。
考核目的:国家税务局系统的征收范围。
27.增值税一般纳税人发生下列结算方式中,不以发货当天作为销项税额确认时限的有( )。
A.托收承付,已办妥托收手续
B.交款发货
C.预收货款
D.分期收款
标准答案:B、D
依据:教材第四章第二节,第104页。
考核目的:增值税专用发票开具的时限规定和销售收入确认的时间。
28.涉税文书大致包括( )。
A.由纳税人、扣缴义务人为办理纳税事宜所使用的文书
B.税务代理机构代为办理纳税事宜所签订的协议
C.税务机关行使征、管、查权力时所使用的文书
D.发票领用存月报表
标准答案:A、C、D
依据:教材第十五章第一节,第609页。
考核目的:涉税文书的种类。
29.以下有关进项税额申报抵扣时间的表述正确的有( )。
A.工业企业购进货物(固定资产除外),必须在购进货物付款后,才能在当期申报抵扣进项税额
B.工业企业外购货物(固定资产除外),所支付的运输费用,必须在购进货物已验收入库后,才能在当期申报抵扣进项税额
C.商业企业外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用,必须在购进货物付款后,才能在当期申报抵扣进项税额
D.一般纳税人购进应税劳务,必须在劳务提供后,才能在当期申报抵扣进项税额
标准答案:B、C
依据:教材第十一章第一节,第437页。
考核目的:进项税额抵扣时限的审查要点。
30.以下属于税务代理备查类工作底稿的有( )。
A.纳税人税务登记证
B.代理纳税审查的工作记录
C.历年纳税检查报告
D.计税资料汇总
标准答案:A、C
依据:教材第十七章第二节,第638页。
考核目的:税务代理工作底稿的分类。
三、简答题(共3题,每题5分)
1.简述由主管税务机关核定应纳税额的情形有哪些?
答案:纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；④虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的；⑤发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的；⑥纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。依据:教材第二章第二节,第33页。
考核目的:主管税务机关核定应纳税额的规定。
2.简述保险业营业税的审查要点。
答案:保险业审查要点:
保险业以向投保者收取的全部保险费为营业额。在会计核算中,保险公司主要通过"保费收入"、"追偿款收入"、"利息收入"、"手续费收入"、"其他收入"等科目核算。
①将企业的纳税申报表与"保费收入"等账户相核对,看企业的纳税申报是否正确,有无少报、瞒报收入的现象。将"保费收入"明细账与有关会计凭证相核对,看有无分解收入或将费用支出冲减收入的现象。
②审查分保险业务,应结合保险合同和分保账单,审查"保费收入"、"应付分保账款"、"分保费支出"等明细账及有关原始凭证,记账凭证,看其保费收入是否全部纳税,有无借故付给分保人保险费,而减少应税营业额。
③审查无赔款奖励业务,保险机构的无赔款奖励支出,进行冲减保费收入处理时,在计征营业税时仍要以冲减前的侏费收入为计税依据,纳税人如有无赔款奖励支出,计算纳税时是否扣除了这部分支出而少纳营业税。
④审查有无收费收入长期挂账的问题。按规定对保户采取分期收费,必须全额贷记"保费收入"。审查时应注意,企业有无收取保费,但长期挂账而不结转的问题。
依据:教材第十一章第三节,第485页。
考核目的:保险业审查要点。
3.简述印花税应税合同计税依据的审查要点。
答案:①合同所载金额有多项内容时,是否按规定计算纳税。②已税合同修订后增加金额的,是否补贴印花税。③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证,是否已按规定贴花。④以外币计价的应税合同,是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花。⑤当合同中既有免税金额,又有应税金额时,纳税人是否正确计算纳税。
依据:教材第十三章第一节,第565页。
考核目的:审查印花税应税合同的计税依据。
四、综合分析题(共1题,第1题20分,第2题25分)
综合分析题可能涉及的税率一览表
1.增值税
软件产品,硬件产品税率主17%
2.营业税
“文化体育业”税率为3%,”服务业”税率为5%
3.城市维护建设税
税率为7%
4.教育费附加
附加率为3%
5.印花税
“产权转移书据”税率为0.05%,”财产租赁合同”税率为0.1%
6.个人所得税
“劳务报酬所得”税率为20%
7.企业所得税
年应纳税所得额在3万元以下(含3万元),税率为18%
年应纳税所得额在3万元以上10万元以下(含10万元),税率为27%
年应纳税所得额超过10万元,税率为33%
(一)
要求:审核下列资料,扼要指出存在影响纳税的问题,正确计算企业2001年12月份应纳和应退各流转税额(各步骤计算结果保留小数点后两位数)。
资料:北京天瑞科技有限公司系增值税一般纳税人,成立于1998年2月份,经营注册地在北京西城区,当年盈利并被有关部门认定为软件生产企业(以后每年均认定为软件生产企业),主要从事企业纳税申报软件的研制开发、技术咨询、技术培训业务,计算机、读卡器等硬件产品销售业务。其生产的软件产品获得北京市软件企业和软件产品认证小组颁发的《软件产品证书》。2000年12月企业由西城区迁至海淀中关村高新技术开发区内。并自2001年起又获得高新技术开发企业认定证书。企业均依法办理了税收优惠审批手续。企业财务部门在研究并报有关部门批准后,决定在流转税纳税上选择了软件企业的税收优惠政策,即对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%的法定税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人在销售计算机软件的同时销售其他货物,其计算机软件难以单独核算进项税额,应按照开发生产计算机软件的实际成本或销售收入比例确定其应分摊的进项税额。北京天瑞科技有限公司符合享受相关优惠政策的条件。
2001年度12月份有关流转税涉税资料:
1.12月5日,外购原材料一批,既用于软件产品生产又用于硬件产品,取得增值税专用发票上注明价款200000元,税款34000元,以支票结算货款,原材料已入库,以现金支付运费500元,取得货运定额发票五张,每张100元。企业会计处理:
借:原材料 200465
应交税金--应交增值税(选项税额) 34035
贷:银行存款 234000
现金 500
2.12月10日外购低值易耗品一批,取得增值税专用发票注明价款1200元,增值税额204元,以支票结算贷款,企业会计处理:
借:管理费用--低值易耗品 1200
应交税金--应交增值税(进项税额) 204
贷:银行存款 1404
3.12月4日-10日,在申报期内向祟文区国税局所辖范围内的增值税一般纳税入销售480套软件产品,每套含税价格994.5元,并随同每-软件产品销售配套读卡器-份,每份含税价格117元,收取培训费88.5元/人(定于12月15日办培训班,报名人数480人),企业会计认为软件产品使用权转让及培训业务不属货物范围,开具了普通发票,读卡器销售属货物销售范畴,开具了增值税专用发票,企业账务处理分别为:
(1)软件产品收入
借:银行存款 477360
贷:产品销售收入--软件 408000
应交税金--应交增值税(销项税额) 69360
(2)读卡器收入
借:银行存款 56160
贷:产品销售收入--硬件 48000
应交税金--应交增值税(销项税额) 8160
(3)培训费收入
借:银行存款 42480
贷:其他业务收入 42480
借:其他业务支出 2336.4
贷:应交税金--应交营业税 2124
应交税金--应交城市维护建设税 148.68
其他应交款--教育费附加 63.72
4.12月15日,举办培训班时,又有零散企业20户财会人员参会,因增值税专用发票数量有限,企业会计将软件产品、读卡器、培训费合计每户1200元,全部开具在一张普通发票上,共开具了20份普通发票,企业会计处理为:
借:银行存款 24000
贷:产品销售收入--软件 19000
其他业务收入--培训 1770
应交税金--应交增值税(销项税额) 3230
借:其他业务支出 97.35
贷:应交税金--应交营业税 88.50
应交税金--应交城市维护建设税 6.20
其他应交款--教育费附加 2.65
5.11月30日支付供电部门电费,取得增值税专用发票上注明电费3000元,税额510元；支付供水部门水费,取得增值税专用发票上注明水费600元,税额36元,企业会计处理为:
借:管理费用--水费 600
管理费用--电费 3000
应交税金--应交增值税(进项税额) 546
贷:银行存款 4146
6.12月31日,外购生产硬件产品材料一批,取得增值税专用发票上注明价款80000元,税额13600元,货款尚未支付,原材料已入库。企业会计处理为:
借:原材料 80000
应交税金--应交增值税(进项税额) 13600
贷:应付账款 93600
答案:
一、存在的影响纳税的问题
1.12月5日外购材料取得的货运定额发票不能计算进项税额,影响增值税。(2分)
2.随同软件销售一并收取的培训费,未按现行增值税有关混合销售行为的规定计算缴纳增值税,(2分)错缴了营业税,进而少缴了城市维护建设税、教育费附加,影响了企业所得税。(1分)3.对随同计算机硬件一并销售的软件产品,应当分别核算销售额,凡未分别核算或核算不清的,应全部按计算机硬件适用的税率计算征收增值税,不予退税(2分)；企业错按软件产品进行收入核算,计征增值税,影响退税额。(1分)
二、应纳税额的计算
国家税务总局对软件产品退税做了原则规定,各地对随同软件产品销售的价外费用或混合销售行为的非应税劳务执行分两种方式,故标准答案为两种:
答案一:混合销售行为中非应税劳务所缴增值税不予退税的情形。
1.应税收入及销项税额的计算
(1)软件产品不含税收入=480×994.5/(1+17%)=408000(元)(0.5分)
销项税额=408000×17%=69360(元)(0.5分)
(1)硬件产品及混合销售不含税收入=48000+42480/(1+17%)=84307.69(元)(0.5分)
销项税额=84307.69×17%+14332.31(元)(0。5分)
未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/(1+17%)×17%=3487.18(元)(1分)
2.进项税额的确定
(1)硬件产品直接负担的进项税额=13600(元)(1分)
(2)软件、硬件产品共同负担的进项税额=(34035-35)+204+546=34750(元)(2分)
故:软件产品应分摊的进项税额=34750×408000/(408000+84307.69+20512.82)=34750×408000/512820.51=27647.1(元)(1分)
硬件产品应分摊的进项税额=34750-27647.17102.9(元)(1分)
3.应纳税额的计算
(1)软件产品应纳增值税=69360-27647.1=41712.9(元)(1分)
(2)硬件产品及混合费用应纳税额=14332.31+3487.18-7102.9-13600=-2883.41(元)(1分)
4.软件产品应退增值税税额=41712.9-408000×3%=41712.9-12240=29472.9(元)(1分)
5.应退营业税=2124+88.5=2212.5(元)(1分)
答案二:混合销售行为中非应税劳务所交增值税予以退税的情形。
1.应税收入及销项税额的计算
(1)软件产品不合税收入=480×994.5/(1+17%)=408000(元)(0.5分)
销项税额=408000×17%=69360(元)(0.5分)
随同软件销售一并收取的培训费,应计销项税额=42480/(1+17%)×17%=6172.31(元)(1分)
(2)硬件产品不合税收)×-48000(元)(0.5分)
销项税额=48000×17%=8160(元)(0.5分)
未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/(1+17%)×17%=3487.18(元)(1分)
2.进项税额确定
(1)硬件产品直接负担的进项税额=13600(元)(1分)
(2)软件、硬件产品共同负担的进项税额=(34035-35)+204+546=34750(元)(1分)
故:软件产品应分摊的进项税额=34750×(408000+36307.69)/(408000+36307.69+48000+20512.82)=34750×444307.69/512820.51
=30107.4(元)(1分)
硬件产品应分摊的进项税额=34750-30107.4=4642.6(元)(1分)
3.应纳税额的计算
(1)软件产品应纳增值税=69360+6172.31-30107.4=45424.91(元)(1分)
(2)硬件产品及混合销售应纳税额=8160+3487.18-4642.6-13600=-6595.42(元)(1分)
4.软件产品应退增值税额=45424.91-(408000+36307.69)×3%=45424.91-13329.23=32095.68(元)(1分)
5.应退营业税=2124+88.5=2212.5(元)(1分)
依据:教材第十一章第一节,第429、430、第433页,税法(1)第153页。
考核目的:软件开发生产企业增值税计算、审核。
(二)
要求:审核提供的企业所得税纳税申报表正表、附表及相关资料。扼要指出存在影响纳税的问题,计算企业2001年度应补(退)各税税额(需列计算过程,以万元为单位,各步骤按四舍五入原则保留小数点后四位)。
资料:融合印刷集团股份有限公司,属增值税一般纳税人,执行新企业会计制度,主要从事各种书籍、报刊杂志印刷、印刷设备的研制开发及生产销售活动。2002年2月诚信税务师事务所受托对该公司2001年度纳税情况进行检查,获得如下资料:
(一)企业会计人员编报但尚未报送主管税务机关的2001年度企业所得税纳税申报表及附表(部分)
企业所得税年度纳税申报表
税款所属时间 年 月 日至 年 月 日 金额单位:万元
纳税人识别号:
纳税人名称
××××
纳税人地址
××××
邮政编码
××××
纳税人所属经济类型
××××
纳税人所属行业
××××
纳税人开户银行
××××
账号
××××
收
行次
项 目
金 额
入
1
销售(营业)收入
13200
总
2
减：销售退回
0
额
3
折扣与折让
0
4
销售(营业)收入净额(1—2—3)
13200
5
其中：免税的销售(营业)收入
0
6
特许权使用费收益
0
7
投资收益
0
8
投资转让净收益
0
9
租赁净收益
10
10
汇兑净收益
0
11
资产盘盈净收益
0
12
补贴收入
0
13
其他收入
0
14
收入总额合计(4+6+7+8+9+10+11+12+13)
13210
15
销售(营业)成本
10960
16
销售(营业)税金及附加
112．5
17
期间费用合计(18+…+42)
2406．15
18
其中：工资薪金(见附表四)
612
19
职工福利费、职工工会经费、职工教育经费(见附表四)
136．5
20
固定资产折旧
516．17
扣
2l
无形资产、递延资产摊销
0
除
22
研究开发费用
150
项
23
利息净支出
120
目
24
汇兑净损失
0
25
租金净支出
0
26
上缴总机构管理费
0
27
业务招待费
138．6
28
税金
32
29
坏账损失
0
30
增提的坏账准备金
0
31
资产盘亏、毁损和报废净损失
0
32
投资转让净损失
0
33
社会保险缴款
103．68
34
劳动保护费
27．2
35
广告支出
280
36
捐赠支出
20
37
审计、咨询、诉讼费
30
38
差旅费
110
39
会议费
50
40
运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用
70
41
矿产资源补偿费
0
42
其他扣除费用项目
10
应纳税所得额的计算
43
纳税调整前所得(14—15—16—17)
一268．65
44
加：纳税调整增加额(45+…+59)
350．45
45
其中：工资薪金纳税调整额
228
46
职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调整额
39．9
47
利息支出纳税调整额
0
48
业务招待费纳税调整额
72．55
49
广告支出纳税调整额
0
50
赞助支出纳税调整额
0
51
捐赠支出纳税调整额
0
52
折旧、摊销支出纳税调整额
0
53
坏账损失纳税调整额
0
54
坏账准备纳税调整额
0
55
罚款、罚金或滞纳金
10
56
存货跌价准备
0
57
短期投资跌价准备
0
58
长期投资减值准备
0
应
59
其他纳税调整增加项目
0
纳
60
减：纳税调整减少额(61+62)
75
税
61
其中：研究开发费用附加扣除额
75
所
62
其他纳税调整减少项目
0
得
63
纳税调整后所得(43+44—60)
6．8
额
64
减：弥补以前年度亏损
0
65
减：免税所得(66+…+72)
0
的
66
其中：国债利息所得
0
计
67
免税的补贴收入
0
算
68
免税的纳入预算管理的基金、收费或附加
0
69
免于补税的投资收益 ·
0
70
免税的技术转让收益
0
71
免税的治理“三废”收益
0
72
其他免税所得
0
73
应纳税所得额(63—64—65)
6．8
74
适用税率
27％
75
应缴所得税额
1．836
76
减：期初多缴所得税额
0
77
已预缴的所得税额
0
78
应补税的境内投资收益的抵免税额
0
79
应补税的境外投资收益的抵免税额
0
80
经批准减免的所得税额
0
81
应补(退)的所得税额(75—76—…—80)
1．836
纳税人代表签章：
纳税人单位公章：
日期：
联系电话：
代理申报中介机构签章：
日期：
经办人：
经办人执业证件号码：
联系电话：
以下由税务机关填写：
经办人： 受理申报税务机关公章：
受理申报日期：
审核人：
审核日期：
企业所得税年度纳税申报表附表四:
工资薪金和职工福利等三项经费明细表
金额单位:万元
行次
项 目
应付工资薪金总额
职工福利费
职工工会经费
职工教育经费
1
2
3
4
5
6
2
生产成本
600
84
3
制造费用
72
10．08
4
销售(营业)费用
144
20．16
5
管理费用(不含科研人员工资及三项费用)
462
64．68
27．6
20．7
6
在建工程
78
10．92
7
职工福利费
18
2．52
8
职工工会经费
6
0．84
9
合计
10
实际发放工资总额或实际提取的三项费用
1380
193．2
27．6
20．7
11
准予税前扣除金额
1152
161．28
23．04
17．28
说
明
纳税人本期职工人数：1000人。其中，车间生产工人500人，管理人员50人，销售部门人员100人，行政管理人员280人(含科研人员20人但工资及三项费用在“研究开发费用”专栏中反映)
基建工程50人，福利部门15人，工会组织5人。
工资薪金项目纳税调整额：228万元
职工福利费等三项经费纳税调整额：39．9万元
(二)注册税务师审核其2001年账证资料时,又摘录如下业务:
1.企业在1999年度股份制改造时,请中介机构对其资产进行评估,改制前固定资产账面原值5000万元,评估增值100万元,公司在改制后,按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理,并确定该批固定净残值率为5%,折旧年限为10年；又于2001年9月交付使用在建工程A车间,企业账面价值1000万元,按规定使用期限为20年,企业实际按10年计提折旧,净残值率为5%,企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。
2.企业2001年1月1日向银行贷款1000万元,年利率为12%,其中800万元用于A车间基建工程,200万元用于采购材料物资从事生产经营,企业在2001年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元,全部计入"财务费用"科目借方。
3.企业于2001年底,经过清理往来账户,发现一笔确实无法支付的应付账款,金额8万元,企业按会计制度规定,作如下账务处理:
借:应付账款--甲单位 80000
贷:资本公积--其他资本公积 80000
4.企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用,双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元,租赁期自2001年5月1日起至2003年4月30日止。租房合同上已贴印花税5元,按月支付租金。
2001年共收取租金16万元,账务处理为:
借:银行存款 160000
贷:其他应付款 160000
企业为出租房屋发生装修费用支出6万元
借:其他应付款 60000
贷:银行存款 60000
出租房屋净收益
借:其他应付款 100000
贷:营业外收入 100000
5.企业符合相关规定的研究开发费用2000年度为120万元；2001年度为150万元,其中新产品设计费7.4万元,原材料、半成品试制费48万元,技术图书资料费4万元,研究机构人员工资72万元,职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元,其他经费6万元。经核实,附表四"管理费用"中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元,当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元/人/月。
6.申报正表第36行"捐赠支出"20万元,其中10万元系通过 非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给"减灾委员会"；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。
7.申报正表第42行"其他扣除费用项目"10万元,其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染,被环保局处以的罚款。
答案:
一、存在的问题
1.折旧费多计提,虚增期间费用。(1分)
(1)允许列支折旧费=[5000×(1-5%))/10+[(72+1000)×(1-5%))/20×(3/12)=475+12.73=487.73(万元)(1分)
(2)企业实际计提折旧费=516.17(万元)
(3)超标准列支=516.17-487.73=28.44(万元)(1分)
2.利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配,虚增期间费用。(1分)
(1)允许税前列支利息支出=1000×12%×(200/1000)+800×12%×(3/12)=14+24=48(万元)(1分)
(2)实际列支=120(万元)
(3)调增应纳税所得额=120万-48万=72(万元)(1分)
3.无主应付款按税法细则规定应并入应纳税所得额,计征所得税。(1分)
按征管法有关规定,当财务制度与税法规定不一致时,在计算纳税上以税法为准,企业申报表中未将该项予以调整,影响所得税。应调增应纳税所得顿8万元。
4.出租房收取租金记入"往来"账,隐瞒收入,少缴流转税,影响印花税、企业所得税。(1分)
5.研发人员工资应并入实发工资总额,与计税工资总额比较进行项目调整。结合表四,企业少调增工资及三项费用,正确结果为=(1分)
(1)工资支出
①实际列支1380+72-福利部门人员工资18=1434(万元)
②允许列支(1000人-福利部门15人)×960×12=1134.72(万元)
③超标列支=1434-1134.72=299.28(万元)(1分)
(1)三项经费超标299.28×17.5%=52.374(万元)(1分)
6.企业各招待费超标,企业少调增应纳税所得额。(1分)
正确结果为:(1)实际列支业务招待费138.6万元
(2)允许列支业务招待费=(13200+16-1500)×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648(万元)
(3)超标=138.6-42.648=95.952(万元)(1分)
企业编表时仅调增72.55万元,少调增23.402万元。
7.广告费支出超标,未作纳税调整(1分)
(1)实际列支广告费支出280万元
(2)允许列支广告费=(3200+16)×2%=264.32(万元)
(3)超标列支=280-264.32=15.68(万元)(1分)
8.捐赠支出中,通过非营利的社会团体向红十字事业的捐赠可全额在税前扣除；通过民政部门向"减灾委员会"捐赠的5万元可以调整后的所得额按3%以内标准在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属直接向受赠人的捐赠,全额调整应纳税所得额。(1分)
9.银行罚息支出6万元可税前扣除,环保罚款4万元不得税前扣除,企业多调增应纳税所得税额6万元。(1分)
二、各税计算
(一)营业税
补缴营业税=16×5%=0.8(万元)(1分)
(二)城建税
补缴城建税=0.8×7%=0.056(万元)(1分)
(三)教育费附加
补缴教育费附加=0.8×3%=0.024(万元)(1分)
(四)印花税
补贴印花税=0.048-0.0005=0.0475(万元)(1分)
(五)企业所得税
1.利润总额=-268.65(万元)
2.纳税调整增加额累计580.726万元(1分)
(1)工资支出 299.28万元
(2)三项经费 52.374万元
(3)利息支出 72万元
(4)业务招待费 95.952万元
(5)广告费 15.68万元
(6)捐赠 5万元
(7)折旧支出 28.44万元
(8)罚款支出 4万元
(9)无主应付款 8万元
3.纳税调整减少额累计75.9275万元,其中:(1分)
(1)研发费用 75万元
(2)补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税0.9275万元
4.调整应纳税所得额=-268.65+580.726-75.9275=236.1485(万元)(1分)
5.应纳所得税额=236.1485×33%=77.929(万元)(0.5分)
6.应补企业所得税额77.929-1.836=76.093(万元)(0.5分)
依据:教材第八章第一节,第279-288页,第十二章第一节,第501～524页。
考核目的:新的企业所得税纳税申报表的审核、新会计制度与税法差异的考核。
